IRNR ohne Betriebsstätte: Modelo 210 außerhalb von Immobilien

Modelo 210 ist die zentrale Selbstveranlagung für Einkünfte, die ein Nichtresident in Spanien ohne spanische Betriebsstätte erzielt. Das Formular entscheidet jedoch nicht darüber, ob Spanien besteuern darf. Diese Entscheidung fällt vorher: anhand der steuerlichen Ansässigkeit, der spanischen Quellenregel, der Zuordnung zu einer Betriebsstätte, einer innerstaatlichen Befreiung und – bei Deutschland-Spanien-Fällen – des Doppelbesteuerungsabkommens.

Das Wichtigste im Überblick

Zuerst den Status klären: Modelo 210 setzt voraus, dass der Empfänger im betreffenden Zeitraum kein spanischer IRPF- oder Körperschaftsteuerresident ist und die Einkunft keiner spanischen Betriebsstätte zuzurechnen ist.
Spanische Quelle reicht nicht immer: Das spanische Recht kann eine Einkunft als in Spanien erzielt ansehen. Ein anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen kann das spanische Besteuerungsrecht anschließend begrenzen oder ausschließen.
Nicht jede Einkunft erfordert Modelo 210: Eine eigene Erklärung entfällt regelmäßig, wenn auf die Einkunft bereits der richtige IRNR-Einbehalt vorgenommen wurde oder die Einkunft zwar einbehaltspflichtig, aber nach Art. 14 TRLIRNR oder dem Abkommen steuerfrei ist. Für eine Erstattung, bei fehlendem Einbehalt oder bei einbehaltsfreien steuerpflichtigen Einkünften bleibt Modelo 210 erforderlich.
Grundsätzlich Einzelbesteuerung: Ohne Betriebsstätte wird jede Einkunft bei ihrem jeweiligen Entstehungszeitpunkt getrennt besteuert; Verluste oder negative Ergebnisse anderer Einkünfte dürfen nicht frei gegengerechnet werden.
Kostenabzug ist die Ausnahme: Der Ausgangspunkt ist die Bruttoeinnahme. Besondere Regeln gelten unter anderem für bestimmte wirtschaftliche Tätigkeiten, für Veräußerungsgewinne und für qualifizierte EU-/EWR-Ansässige mit unmittelbar zusammenhängenden Kosten.
Fristen hängen vom Ergebnis ab: Zahlbetrag grundsätzlich quartalsweise bis zum 20. des Folgemonats, Nullerklärung vom 1. bis 20. Januar des Folgejahres und Erstattungsantrag ab 1. Februar innerhalb von vier Jahren.

Was dieser Artikel einbezieht – und was nicht

Behandelt werden Einkünfte außerhalb von Immobilienfällen, insbesondere:

Arbeitslohn für eine Tätigkeit in Spanien;
Beratungs-, technische, unternehmerische und sonstige Dienstleistungen;
Künstler- und Sportlervergütungen;
Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren;
Vergütungen von Verwaltungs- und Aufsichtsratsmitgliedern;
Renten und vergleichbare Versorgungsbezüge;
Gewinne aus der Veräußerung von Aktien, Beteiligungen und sonstigen nicht immobilienbezogenen Vermögenswerten.

Nicht Gegenstand sind laufende Mieten, Eigennutzungszurechnungen und Veräußerungen spanischer Immobilien sowie die damit verbundenen Modelos 211 und 213. Bei Anteilen an immobilienreichen Gesellschaften kann eine Veräußerung allerdings abkommensrechtlich wie ein Immobilienfall behandelt werden; diese Ausnahme wird deshalb als Abgrenzung erwähnt.

Die richtige Prüfungsreihenfolge

Ein belastbares Ergebnis entsteht in sechs Schritten:

Ansässigkeit für das konkrete Steuerjahr bestimmen. Bei natürlicher Person sind die spanischen und deutschen innerstaatlichen Kriterien sowie bei Doppelansässigkeit Art. 4 DBA Deutschland–Spanien zu prüfen. Bei Gesellschaften gelten eigene Ansässigkeitsregeln, insbesondere der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung.
Betriebsstätte ausschließen oder zuordnen. Besteht eine spanische Betriebsstätte und gehört die Einkunft funktional zu ihr, gelten grundsätzlich die Regeln für Betriebsstätten und nicht Modelo 210.
Spanische Quellenregel prüfen. Nur eine nach Art. 13 TRLIRNR in Spanien erzielte Einkunft kann innerstaatlich IRNR auslösen.
Innerstaatliche Befreiung und Bemessungsgrundlage bestimmen. Art. 14, 24 und 25 TRLIRNR regeln unter anderem Befreiungen, Kostenabzug und Steuersatz.
Doppelbesteuerungsabkommen anwenden. Das Abkommen kann das spanische Recht begrenzen, schafft aber kein spanisches Besteuerungsrecht, das innerstaatlich nicht besteht.
Einbehalt und Erklärungsbedarf klären. Erst jetzt lässt sich entscheiden, ob der Zahler mit Modelo 216/296 abführt, ob keine eigene Erklärung nötig ist oder ob der Empfänger Modelo 210 einreichen muss.

Diese Reihenfolge ist besonders bei Dienstleistungen wichtig. Eine Zahlung eines spanischen Kunden ist nicht automatisch in Spanien steuerpflichtig. Umgekehrt kann eine in Spanien genutzte Leistung nach spanischem Recht als spanische Einkunft gelten, obwohl das DBA den Gewinn mangels Betriebsstätte ausschließlich dem Ansässigkeitsstaat zuweist.

Wann eine Einkunft nach spanischem Recht aus Spanien stammt

Art. 13 TRLIRNR enthält eigenständige Quellenregeln. Der Sitz des Zahlers ist nur eines von mehreren Merkmalen.

Einkunftsart	Spanischer Quellenanknüpfungspunkt ohne Betriebsstätte	Typische Gegenprüfung
Wirtschaftliche Tätigkeit	Tätigkeit wird in Spanien ausgeübt; bestimmte Dienstleistungen werden in Spanien genutzt, weil sie einer spanischen Tätigkeit dienen oder sich auf spanische Vermögenswerte beziehen	DBA-Unternehmensgewinn: Besteuerung in Spanien regelmäßig nur bei spanischer Betriebsstätte
Arbeitslohn	Persönliche Arbeit wird in Spanien ausgeübt; daneben besondere Regeln für spanische öffentliche Vergütungen	Art. 14 DBA und 183-Tage-Ausnahme; wirtschaftlicher Arbeitgeber und Kostentragung prüfen
Künstler und Sportler	Persönlicher Auftritt oder damit zusammenhängende Tätigkeit in Spanien	Eigenständiger Abkommensartikel kann Spanien trotz kurzer Dauer besteuern lassen
Vergütung von Organmitgliedern	Zahlung durch eine in Spanien ansässige Gesellschaft	Art. 15 DBA lässt regelmäßig Quellenbesteuerung zu
Rente	Frühere Arbeit in Spanien oder Zahlung durch spanischen Residenten beziehungsweise spanische Betriebsstätte	Art. 17 und 18 DBA unterscheiden private, Sozialversicherungs- und öffentliche Bezüge
Dividende	Ausschüttende Gesellschaft ist in Spanien ansässig	Art. 10 DBA begrenzt den Quellensteuersatz und verlangt regelmäßig wirtschaftliche Berechtigung
Zins	Zahler ist spanischer Resident oder spanische Betriebsstätte; weitere gesetzliche Anknüpfungen sind zu prüfen	Art. 11 DBA Deutschland–Spanien weist qualifizierte Zinsen grundsätzlich dem Ansässigkeitsstaat zu
Lizenzgebühr	Nutzung oder Recht zur Nutzung in Spanien beziehungsweise spanischer Kostenträger nach der gesetzlichen Regel	Art. 12 DBA weist qualifizierte Lizenzgebühren grundsätzlich dem Ansässigkeitsstaat zu
Nicht immobilienbezogener Veräußerungsgewinn	Spanischer Vermögensgegenstand, Beteiligung an spanischer Gesellschaft oder andere gesetzliche Anknüpfung	Art. 13 DBA; Immobiliengesellschaft, Betriebsstättenvermögen und Sondertatbestände ausschließen

Nicht als spanische Einkünfte gelten nach Art. 13 Abs. 2 TRLIRNR unter anderem bestimmte Zahlungen aus internationalen Warenkäufen einschließlich zugehöriger Vermittlungsprovisionen sowie Leistungen, die von einer im Ausland gelegenen Betriebsstätte eines spanischen Unternehmens getragen werden und deren Tätigkeit zuzuordnen sind.

Innerstaatliche Befreiungen vor der Tarifberechnung

Art. 14 TRLIRNR kann eine spanische Quellenbesteuerung bereits innerstaatlich beseitigen. Für EU- oder qualifizierte EWR-Ansässige sind insbesondere bestimmte Zinsen und Gewinne aus beweglichem Vermögen befreit. Die Befreiung greift jedoch nicht schematisch. Ausgenommen sind unter anderem:

Gewinne aus Anteilen an Gesellschaften, deren Vermögen überwiegend aus spanischen Immobilien besteht;
bei natürlichen Personen Gewinne aus Beteiligungen von mindestens 25 Prozent, wenn diese Quote zu irgendeinem Zeitpunkt in den zwölf Monaten vor der Veräußerung erreicht wurde;
bei Gesellschaften Veräußerungen, die die Voraussetzungen der Beteiligungsbefreiung des spanischen Körperschaftsteuergesetzes nicht erfüllen;
Sachverhalte, in denen eine Missbrauchs- oder Nichtkooperationsregel eingreift.

Auch bestimmte Erträge aus spanischen Staatsschuldtiteln und Guthaben auf Nichtresidentenkonten können befreit sein. Für jede Befreiung sind der genaue Tatbestand und der Ansässigkeitsnachweis zu dokumentieren. Die bloße Bezeichnung „EU-Anleger“ genügt nicht.

Deutschland–Spanien: Das DBA begrenzt den spanischen Anspruch

Bei einer in Deutschland ansässigen Person ist nach der spanischen Quellenprüfung das DBA Deutschland–Spanien anzuwenden. Die folgende Übersicht zeigt die häufigsten Konstellationen; Sonderregeln und Betriebsstättenvorbehalte bleiben zu prüfen.

Einkunft	Kernaussage des DBA	Praktische Folge für Modelo 210
Unternehmens- und Beratungsgewinn	Nach Art. 7 grundsätzlich nur Deutschland, solange keine spanische Betriebsstätte besteht	Wurde dennoch einbehalten, kann Modelo 210 zur Erstattung dienen; Vertrag, Tätigkeitsort und fehlende Betriebsstätte belegen
Arbeitslohn	Grundsätzlich Tätigkeitsstaat; bei erfüllter 183-Tage-Regel bleibt das Recht beim Ansässigkeitsstaat	Tage, Arbeitgeber, Kostentragung und spanische Einrichtung dokumentieren
Dividende	Spanien darf bei wirtschaftlich Berechtigtem regelmäßig höchstens 15 Prozent erheben; 5 Prozent gelten bei einer unmittelbar mindestens 10-prozentigen Beteiligung einer Gesellschaft (keine Personengesellschaft oder REIT-Gesellschaft). Seit 2025 muss diese Beteiligungsbedingung während 365 Tagen einschließlich des Zahlungstags erfüllt sein	Differenz zu 19 Prozent innerstaatlichem Einbehalt gegebenenfalls mit Modelo 210 zurückfordern
Zins	Bei wirtschaftlich Berechtigtem grundsätzlich nur Ansässigkeitsstaat	Spanischer Einbehalt kann erstattungsfähig sein
Lizenzgebühr	Bei wirtschaftlich Berechtigtem grundsätzlich nur Ansässigkeitsstaat	Qualifikation des Rechts und Nutzungsentgelts sowie Ansässigkeit nachweisen
Organvergütung	Quellenstaat der Gesellschaft darf besteuern	Innerstaatlichen Satz und Einbehalt prüfen; Deutschland entlastet nach Art. 22
Künstler/Sportler	Tätigkeitsstaat darf regelmäßig besteuern, auch bei Zahlung an eine andere Person	Auftritt, Bruttovergütung, Kostenregel und Einbehalt prüfen
Private Rente	Grundsätzlich Ansässigkeitsstaat; für spanische und deutsche Sozialversicherungs- und bestimmte steuerlich geförderte Bezüge gelten Sonderregeln	Rentenart und erstmaliges Leistungsereignis sauber klassifizieren
Sonstiger Veräußerungsgewinn	Regelmäßig nur Ansässigkeitsstaat; Ausnahmen für Immobilien, immobilienreiche Gesellschaften und Betriebsstättenvermögen	Vor einer Erstattung die konkrete Abkommensqualifikation und Missbrauchsregeln prüfen

Seit 2025 ist das DBA im Verhältnis Deutschland–Spanien durch das Mehrseitige Übereinkommen modifiziert. Für erfasste Abkommensvorteile ist insbesondere der Principal-Purpose-Test zu beachten: Ein Vorteil kann versagt werden, wenn seine Erlangung einer der hauptsächlichen Zwecke einer Gestaltung oder Transaktion war und die Gewährung nicht mit Ziel und Zweck der einschlägigen Abkommensbestimmung vereinbar ist. Das betrifft keine gewöhnliche grenzüberschreitende Zahlung automatisch, verlangt aber belastbare wirtschaftliche Gründe und eine zutreffende Empfängerqualifikation.

Der Begriff des wirtschaftlich Berechtigten ist bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren zentral. Ein bloßer Durchleiter oder formaler Empfänger kann den reduzierten Abkommenssatz nicht allein aufgrund einer Ansässigkeitsbescheinigung beanspruchen.

Bemessungsgrundlage: Brutto als Ausgangspunkt, Ausnahmen gezielt anwenden

Allgemeine Bruttobesteuerung

Ohne Betriebsstätte ist die Bemessungsgrundlage grundsätzlich der volle nach spanischen IRPF-Regeln qualifizierte Ertrag ohne allgemeinen Betriebsausgaben- oder Werbungskostenabzug. Reduktionen, die ein spanischer Resident auf unregelmäßige oder mehrjährig entstandene Einkünfte anwenden könnte, gelten nicht automatisch im IRNR.

Das ist ein wesentlicher Unterschied zur Betriebsstätte: Dort wird ein periodischer Nettogewinn nach körperschaftsteuerähnlichen Regeln ermittelt. Ohne Betriebsstätte wird dagegen grundsätzlich jeder Ertrag getrennt erfasst.

Bestimmte wirtschaftliche Tätigkeiten

Bei Dienstleistungen, technischer Unterstützung, Installations- oder Montageleistungen und anderen wirtschaftlichen Tätigkeiten im Anwendungsbereich von Art. 24 Abs. 2 TRLIRNR dürfen nur gesetzlich bezeichnete Aufwendungen abgezogen werden:

unmittelbar eingesetzte Löhne und Soziallasten des nach Spanien entsandten oder dort eingestellten Personals, wenn die entsprechende Steuerabführung nachgewiesen oder gesichert ist;
Materialien zur dauerhaften Verarbeitung in den in Spanien ausgeführten Arbeiten; bei Beschaffung außerhalb Spaniens gilt der für Zoll oder IVA erklärte Betrag;
in Spanien für die Tätigkeit verbrauchte, nicht lagerfähige Versorgungsleistungen.

Ein pauschaler Abzug sämtlicher Gemeinkosten, Reisekosten oder Finanzierungskosten folgt daraus nicht. Jeder Posten braucht geeignete Belege und einen unmittelbaren Tätigkeitsbezug. Für Material und Versorgungsleistungen sind formgerechte Rechnungen oder gleichwertige Dokumente erforderlich; Personalkosten werden insbesondere durch Lohn- und Abgabennachweise belegt.

EU-/EWR-Sonderregel für unmittelbar zusammenhängende Kosten

Natürliche Personen und Gesellschaften mit Ansässigkeit in einem anderen EU-Mitgliedstaat oder in einem qualifizierten EWR-Staat können nach Art. 24 Abs. 6 TRLIRNR weitere Kosten abziehen, wenn sie:

nach den jeweils einschlägigen spanischen IRPF- oder Körperschaftsteuerregeln abzugsfähig wären;
unmittelbar mit der in Spanien erzielten Einkunft zusammenhängen;
in einem direkten und untrennbaren wirtschaftlichen Zusammenhang mit dieser Einkunft stehen.

Der Abzug ist damit weder ein allgemeiner Nettobesteuerungsanspruch noch auf jede mittelbare Konzern- oder Lebenshaltungsausgabe ausdehnbar. Ansässigkeit, Rechnungen, Leistungsbezug, Zahlungsfluss und Aufteilung gemischt veranlasster Kosten sind nachzuweisen.

Veräußerungsgewinne außerhalb von Immobilien

Bei Nichtresidenten ohne Betriebsstätte wird der Gewinn grundsätzlich nach den spanischen IRPF-Regeln als Differenz zwischen Veräußerungs- und Anschaffungswert ermittelt. Anschaffungs- und Veräußerungsnebenkosten sowie einschlägige Steuern können berücksichtigt werden, soweit sie dem Vorgang rechtlich zuzuordnen und belegt sind. Das gilt grundsätzlich auch für nichtresidente Gesellschaften; bei unentgeltlichem Erwerb durch einen Rechtsträger wird der Vermögensgewinn zum normalen Marktwert bewertet (Art. 24 Abs. 4 TRLIRNR).

Ein Verlust aus einer Transaktion kann nicht ohne Weiteres gegen eine andere, separat entstehende IRNR-Einkunft verrechnet werden. Die fehlende allgemeine Verrechnung ist im Formular- und Dokumentationsprozess ausdrücklich zu beachten.

Steuersätze ohne Betriebsstätte

Nach Art. 25 TRLIRNR gelten im Rechtsstand vom 10. August 2026 insbesondere:

Einkunft	Innerstaatlicher Satz
Allgemeiner Satz für Ansässige in EU oder qualifiziertem EWR	19 %
Allgemeiner Satz für andere Nichtresidenten	24 %
Dividenden, Zinsen und sonstige Erträge aus Eigen- oder Fremdkapital	19 %
Veräußerungsgewinne	19 %
Saisonarbeitnehmer mit befristetem Vertrag nach den gesetzlichen Voraussetzungen	2 %
Bestimmte ausländische Schifffahrts- und Luftfahrtunternehmen	4 %
Rückversicherung	1,5 %

Für Renten gilt eine eigene progressive Bruttoskala:

bis 12.000 Euro: 8 Prozent;
für die nächsten 6.700 Euro: 30 Prozent;
für den über 18.700 Euro liegenden Teil: 40 Prozent.

Der innerstaatliche Satz ist nur der Startwert. Eine Befreiung oder ein niedrigerer Abkommenshöchstsatz hat Vorrang, wenn sämtliche Voraussetzungen und Nachweise vorliegen. Umgekehrt darf ein DBA-Satz nicht angewendet werden, wenn die Person nicht abkommensansässig oder nicht wirtschaftlich berechtigt ist.

Einbehalt, Modelo 216/296 und die eigene Erklärung

Spanische Zahler und andere gesetzlich bestimmte Einbehaltspflichtige führen die IRNR-Quellensteuer grundsätzlich mit Modelo 216 ab und melden die Empfängerdaten jährlich mit Modelo 296. Diese Pflichten treffen den Zahler, nicht den nichtresidenten Empfänger.

Für den Empfänger ist entscheidend, ob der Einbehalt die endgültige spanische Steuerschuld zutreffend abdeckt:

Keine eigene Modelo-210-Erklärung

Eine eigene Erklärung ist regelmäßig nicht erforderlich, wenn:

auf die Einkunft der Einbehalt nach Art. 31 TRLIRNR in richtiger Höhe vorgenommen wurde; oder
die Einkunft zwar grundsätzlich einbehaltspflichtig ist, aber nach Art. 14 TRLIRNR oder dem anwendbaren DBA befreit ist und die Voraussetzungen beim Zahler ordnungsgemäß nachgewiesen wurden.

Eine gesetzliche Sonderregel besteht für bestimmte Rückgaben von Anteilen an Investmentfonds, wenn der Einbehalt niedriger als die endgültige Steuer war.

Modelo 210 bleibt erforderlich

Modelo 210 ist insbesondere einzureichen:

bei steuerpflichtigen Einkünften, die von der Einbehaltspflicht ausgenommen sind, etwa vielen Aktienveräußerungsgewinnen;
wenn der Zahler kein spanischer Einbehaltspflichtiger ist;
wenn gar nicht oder zu wenig einbehalten wurde;
wenn ein zu hoher Einbehalt zurückgefordert wird;
im genannten Investmentfonds-Sonderfall;
wenn die AEAT trotz Einbehalt eine ausdrückliche Erklärungspflicht für den konkreten Tatbestand vorsieht.

Ein fehlerhafter Einbehalt wird nicht dadurch richtig, dass er auf einer Bankabrechnung erscheint. Der Empfänger muss Bruttoertrag, zutreffende Bemessungsgrundlage, innerstaatlichen Satz, DBA-Satz und tatsächlich einbehaltenen Betrag selbst abstimmen.

Wer Modelo 210 einreichen kann

Einreichen können nach den Formularregeln insbesondere:

der nichtresidente Steuerpflichtige;
sein ordnungsgemäß bevollmächtigter Vertreter;
ein gesetzlich gesamtschuldnerisch Verantwortlicher;
bei einer Erstattung überhöhter Einbehalte unter den gesetzlichen Voraussetzungen auch der Einbehaltspflichtige.

Für die Zuordnung ist regelmäßig eine spanische Steueridentifikationsnummer erforderlich. Nicht-EU-Ansässige müssen in bestimmten Fällen einen in Spanien ansässigen steuerlichen Vertreter bestellen; bei EU- und qualifizierten EWR-Ansässigen gilt keine pauschale Vertreterpflicht, besondere gesetzliche oder behördliche Anforderungen bleiben möglich.

Entstehungszeitpunkt und zulässige Gruppierung

Ohne Betriebsstätte entsteht die Steuer grundsätzlich für jeden vollständigen oder teilweisen Ertrag gesondert. Erträge werden regelmäßig bei Fälligkeit oder bei früherem Zufluss erfasst; Veräußerungsgewinne bei der rechtlichen Vermögensänderung. Bei Dividenden ist der Ausschüttungs- beziehungsweise Zahlungstermin, bei Zinsen die Fälligkeit maßgeblich.

Modelo 210 kann mehrere Einkünfte nur gruppieren, wenn sie:

denselben Einkunftsart-Code haben;
vom selben Zahler stammen;
demselben Steuersatz unterliegen;
und, falls sie aus einem Vermögensgegenstand oder Recht stammen, demselben Gegenstand oder Recht zuzuordnen sind.

Eine Gruppierung ist keine Verlustverrechnung. Negative und positive Ergebnisse verschiedener Vorgänge dürfen nicht allein deshalb saldiert werden, weil sie im selben Quartal oder bei derselben Bank entstanden sind.

Für gebündelte Dividenden aus börsennotierten Wertpapieren hat die Orden HAC/623/2026 ein neues Aufschlüsselungsblatt und zusätzliche Identifikationsfelder vorgesehen. Diese Formularänderungen sind erstmals auf ab dem 1. Januar 2027 eingereichte Selbstveranlagungen anzuwenden, unabhängig vom Entstehungsdatum. Im Jahr 2026 ist daher noch die für 2026 technisch bereitgestellte Formularfassung maßgeblich.

Fristen außerhalb von Immobilienfällen

Ergebnis des Modelo 210	Einreichungsfrist
Zahlbetrag	Erste 20 Kalendertage April, Juli, Oktober oder Januar für Einkünfte des vorangegangenen Kalendervierteljahres
Nullbetrag	1. bis 20. Januar des auf das Entstehungsjahr folgenden Jahres
Erstattung	Ab 1. Februar des Folgejahres; innerhalb von vier Jahren ab Ende der gesetzlichen Erklärungs- und Zahlungsfrist des zugrunde liegenden Einbehalts

Bei Bankeinzug endet das Zeitfenster regelmäßig bereits am 15. des jeweiligen Monats. Fällt das allgemeine Fristende auf einen nach dem maßgeblichen spanischen Kalender arbeitsfreien Tag, ist die amtliche Fristenregel für das konkrete Jahr zu prüfen.

Die Vierjahresfrist ist keine Empfehlung zum Abwarten. Ansässigkeitsbescheinigungen, Bankunterlagen und Einbehaltsnachweise lassen sich häufig leichter zeitnah beschaffen.

Einreichungswege und Zahlung

Elektronische Einreichung

Die AEAT ermöglicht die elektronische Übermittlung mit qualifiziertem Zertifikat oder elektronischem spanischem Ausweis; natürliche Personen können je nach Zugang auch Cl@ve verwenden. Der aktuelle technische Zugang akzeptiert zudem eIDAS-Identifizierung. Reicht ein Dritter ein, braucht er eine wirksame Vollmacht oder die Zulassung als sozialer Mitwirkender.

Papier-Vorerklärung

Die Formularordnung und die AEAT-Hilfe sehen außerdem eine aus dem Onlineformular erzeugte Papier-Vorerklärung vor. Bei Unterlagenversand aus dem Ausland ist die Zuordnung über die Belegnummer sicherzustellen. Für einen konkreten Abgabezeitpunkt sollte geprüft werden, ob die AEAT den Papierweg für die betreffende Fallart technisch anbietet.

Zahlung

Ein Zahlbetrag kann insbesondere beglichen werden durch:

Belastung eines Kontos bei einer spanischen mitwirkenden Bank;
Zahlung über das AEAT-Zahlungssystem mit Referenznummer;
Bankeinzug innerhalb des verkürzten Einzugsfensters;
seit 1. Februar 2024 auch Bankeinzug von einem Konto bei einem nicht mitwirkenden Institut im SEPA-Raum;
Überweisung aus dem Ausland nach vorheriger elektronischer Einreichung und Erzeugung der hierfür vorgesehenen Zahlungskennung.

Bei Auslandsüberweisung muss in Euro, fristgerecht und mit exakt der von der AEAT vorgegebenen Kennung gezahlt werden. Eine gewöhnliche Überweisung auf ein beliebiges spanisches Staatskonto ersetzt das Verfahren nicht. Die für den Vorgang erzeugte Zahlungskennung ist nur befristet verwendbar; die AEAT-Anleitung nennt 30 Kalendertage.

Eine Erstattung erfolgt auf das angegebene Konto. Kontoinhaber, Steuerpflichtiger und gegebenenfalls Vertreter müssen den Formular- und Vollmachtsanforderungen entsprechen.

Welche Nachweise typischerweise beizufügen oder vorzuhalten sind

Ansässigkeit und DBA

Für eine innerstaatliche EU-/EWR-Befreiung oder Kostenregel ist eine aktuelle Ansässigkeitsbescheinigung der zuständigen ausländischen Steuerbehörde erforderlich. Für eine DBA-Entlastung muss die Bescheinigung ausdrücklich bestätigen, dass die Person im Sinne des betreffenden Abkommens ansässig ist. Die Bescheinigung gilt regelmäßig ein Jahr ab Ausstellung, wenn die zugrunde liegenden Umstände gleich bleiben; besondere Bescheinigungen können abweichend gelten.

Einbehalt und Erstattung

Bei einer Erstattung sind insbesondere erforderlich:

Bescheinigung des Zahlers oder Verwahrers über Bruttoertrag und einbehaltene IRNR;
Zahlungs- und Depotabrechnungen;
Nachweis der Kontoinhaberschaft für das Erstattungskonto;
bei Auszahlung an ein Vertreterkonto eine ausreichende Vollmacht;
bei Dividenden die Wertpapier- und Ausschüttungsidentifikation.

Bemessungsgrundlage und Kosten

Bei Kostenabzug sollten vorliegen:

Vertrag und Leistungsbeschreibung;
Rechnungen mit Leistungszeitraum und Leistungsempfänger;
Zahlungsbelege;
Personal- und Materialaufstellungen;
sachgerechte Aufteilung gemischt veranlasster Aufwendungen;
bei Veräußerungen Anschaffungs- und Veräußerungsbelege einschließlich Nebenkosten;
Währungsumrechnung zum für den jeweiligen Vorgang sachgerechten Eurokurs.

Fehlende Betriebsstätte

Gerade bei Dienstleistungen sollte die Akte außerdem Tätigkeitskalender, Reiseunterlagen, Projektorte, Vollmachten, Vertragsschlussprozesse, Personal- und Raumverfügbarkeit sowie gegebenenfalls eine Funktionsanalyse enthalten. Ein Ansässigkeitszertifikat beweist nicht, dass keine spanische Betriebsstätte besteht.

Berichtigung, Verspätung und Sanktionen

Zu wenig erklärt oder zu hohe Erstattung beantragt

Führt ein Fehler zu einer höheren Steuer oder zu einer geringeren Erstattung, ist grundsätzlich eine ergänzende Selbstveranlagung einzureichen. Sie muss die vollständigen richtigen Daten enthalten und die frühere Belegnummer zuordnen.

Wird die Ergänzung freiwillig vor einer behördlichen Aufforderung eingereicht, sieht Art. 27 LGT grundsätzlich einen Zuschlag von 1 Prozent zuzüglich 1 Prozent für jeden vollen Verspätungsmonat vor. Nach mehr als zwölf Monaten beträgt der Zuschlag 15 Prozent; zusätzlich fallen Verzugszinsen für den Zeitraum nach Ablauf der ersten zwölf Monate an. Bei erfüllten Voraussetzungen tritt an die Stelle einer Sanktion der Zuschlag.

Zu viel gezahlt oder zu wenig Erstattung beantragt

Ein Fehler zugunsten der Finanzverwaltung wird über die gesetzliche Berichtigung der Selbstveranlagung beziehungsweise einen Erstattungsantrag korrigiert. Die regelmäßige Festsetzungs- und Erstattungsverjährung beträgt vier Jahre. Für den Fristbeginn ist zwischen eigener Zahlung, Einbehalt und Erstattungsanspruch zu unterscheiden.

Sanktionen

Mögliche Folgen hängen vom konkreten Verstoß und vom Verschulden ab:

Nicht- oder Minderzahlung kann unter Art. 191 LGT fallen;
eine verspätete Erklärung ohne unmittelbaren wirtschaftlichen Schaden kann unter Art. 198 LGT fallen;
unrichtige Angaben in einem Erstattungsantrag können Art. 194 LGT auslösen;
unvollständige Unterlagen oder unzutreffende Ansässigkeitsangaben können eine Erstattung verzögern und eine Prüfung auslösen.

Die feste Grundsanktion des Art. 198 beträgt in seinem Anwendungsbereich 200 Euro und wird bei freiwilliger Nachholung ohne vorherige Aufforderung grundsätzlich halbiert. Diese Zahl darf nicht pauschal auf jede verspätete Modelo-210-Erklärung übertragen werden: Bei einer nicht gezahlten Steuer gelten andere Vorschriften.

Rechtsbehelf gegen eine AEAT-Entscheidung

Gegen einen Steuerbescheid, die Ablehnung einer Erstattung oder eine andere anfechtbare AEAT-Entscheidung kommen regelmäßig in Betracht:

der fakultative Einspruch zur Überprüfung bei derselben Behörde; oder
die wirtschaftsverwaltungsrechtliche Beschwerde beim zuständigen Tribunal Económico-Administrativo.

Die Frist beträgt grundsätzlich einen Monat ab dem Tag nach ordnungsgemäßer Bekanntgabe. Beide Wege dürfen nicht gleichzeitig für denselben Verwaltungsakt beschritten werden. Eine Zahlung oder Sicherheitsleistung kann trotz Rechtsbehelf erforderlich bleiben, wenn keine Aussetzung bewilligt wird.

Drei Praxisbeispiele

Beispiel 1: Deutscher Berater ohne spanische Betriebsstätte

Ein in Deutschland ansässiger Einzelberater erstellt von Deutschland aus ein Konzept für eine spanische Gesellschaft. Ein Teil der Leistung wird bei kurzen Treffen in Madrid erbracht; der Berater hat dort weder eigene Räume noch Personal oder Abschlussvollmacht. Das Honorar beträgt 20.000 Euro.

Nach spanischem Recht kann die Nutzung der Beratung für eine spanische Geschäftstätigkeit einen Quellenanknüpfungspunkt schaffen. Anschließend ist jedoch Art. 7 DBA zu prüfen. Fehlt eine spanische Betriebsstätte, steht das Besteuerungsrecht für den Unternehmensgewinn grundsätzlich Deutschland zu. Mit gültiger Abkommens-Ansässigkeitsbescheinigung sollte kein spanischer Endsteuerbetrag verbleiben. Hat der Kunde dennoch IRNR einbehalten, kann der Berater den Überschuss mit Modelo 210 zurückfordern. Die kurze Anwesenheit allein beweist weder eine Betriebsstätte noch deren Fehlen; Verträge, Reisezeiten und verfügbare Infrastruktur sind zu dokumentieren.

Beispiel 2: Dividende an einen deutschen Privatanleger

Ein in Deutschland ansässiger Privatanleger ist wirtschaftlich Berechtigter einer Dividende von 10.000 Euro aus einer spanischen börsennotierten Gesellschaft. Die Dividende ist keiner spanischen Betriebsstätte zuzurechnen. Spanien behält nach innerstaatlichem Recht 19 Prozent, also 1.900 Euro, ein. Art. 10 DBA begrenzt den spanischen Betrag im normalen Privatanlegerfall auf 15 Prozent, also 1.500 Euro.

Unter diesen Annahmen kann der Anleger 400 Euro mit Modelo 210 zurückfordern. Er benötigt insbesondere eine abkommensbezogene deutsche Ansässigkeitsbescheinigung, die Dividenden- und Einbehaltsabrechnung, den Nachweis der wirtschaftlichen Berechtigung und die Kontoinhaberschaft. Deutschland erfasst die Dividende nach seinem Recht und berücksichtigt die endgültig zulässige spanische Steuer nach dem DBA; eine spätere spanische Erstattung darf nicht doppelt angerechnet bleiben.

Beispiel 3: Dienstleistung mit qualifizierten EU-Kosten

Eine deutsche Gesellschaft erbringt in Spanien eine einmalige technische Leistung ohne Betriebsstätte. Bruttohonorar: 50.000 Euro. Nachweisbar unmittelbar und untrennbar verbunden sind 8.000 Euro spanische Personalkosten und 2.000 Euro eingebaute Materialien. Ob und in welcher Höhe diese Kosten nach Art. 24 Abs. 2 oder 6 TRLIRNR abzugsfähig sind, ist anhand der Rechnungen und der konkreten Tätigkeit zu prüfen.

Erst danach wird der innerstaatliche Satz berechnet. Bei anwendbarem Art. 7 DBA kann Spanien den Unternehmensgewinn mangels Betriebsstätte allerdings vollständig von der Besteuerung ausschließen. Das Beispiel zeigt, warum Kostenrechnung und DBA-Prüfung getrennte Schritte sind: Ein möglicher Kostenabzug bedeutet nicht, dass Spanien endgültig besteuern darf.

Typische Fehler

Der spanische Sitz des Kunden wird mit einem endgültigen spanischen Besteuerungsrecht gleichgesetzt.
Modelo 210 wird eingereicht, ohne zuvor eine mögliche Betriebsstätte zu prüfen.
Ein innerstaatlicher Satz von 19 oder 24 Prozent wird angewendet, obwohl das DBA einen niedrigeren Satz oder ausschließliches deutsches Besteuerungsrecht vorsieht.
Eine Ansässigkeitsbescheinigung wird ohne ausdrücklichen DBA-Bezug für eine Abkommensentlastung verwendet.
Sämtliche Betriebsausgaben werden abgezogen, obwohl nur die enge gesetzliche Kostenregel erfüllt ist.
Mehrere Vorgänge werden gruppiert, obwohl Zahler, Einkunftsart, Satz oder Vermögensgegenstand abweichen.
Ein zu hoher Einbehalt wird in Deutschland vollständig angerechnet, obwohl in Spanien ein Erstattungsanspruch besteht.
Die Banküberweisung wird veranlasst, ohne zuvor die elektronische Erklärung und Zahlungskennung zu erzeugen.
Eine Nullerklärung oder ein Erstattungsantrag wird nach den Fristen für positive Erklärungen behandelt.

Praktische Arbeitsfolge

Steuerjahr, Ansässigkeit und DBA-Ansässigkeit dokumentieren.
Für jede Zahlung Einkunftsart, Entstehungsdatum, Zahler, Tätigkeitsort und wirtschaftliche Nutzung erfassen.
Betriebsstättenprüfung mit Räumen, Dauer, Personal und Vollmachten abschließen.
Spanische Quellenregel und innerstaatliche Befreiung bestimmen.
Bemessungsgrundlage, zugelassene Kosten und innerstaatlichen Satz berechnen.
DBA-Artikel, wirtschaftliche Berechtigung, Betriebsstättenvorbehalt und Principal-Purpose-Test prüfen.
Einbehaltsbescheinigung mit der Sollsteuer abstimmen.
Erklärungsbedarf, Gruppierung und Frist je Vorgang festlegen.
Ansässigkeits-, Kosten-, Zahlungs- und Vertretungsnachweise beifügen oder geordnet vorhalten.
Nach spanischer Erstattung die deutsche Steueranrechnung und gegebenenfalls eine deutsche Berichtigung prüfen.

Häufige Fragen

Muss ich Modelo 210 einreichen, wenn bereits 19 Prozent einbehalten wurden?

Nicht zwingend. Deckt der Einbehalt die endgültige spanische IRNR exakt ab, entfällt die eigene Erklärung regelmäßig. Ist der DBA-Höchstsatz niedriger oder die Einkunft in Spanien steuerfrei, ist Modelo 210 für die Erstattung des Überschusses erforderlich.

Darf ich Honorare und Kosten verschiedener Projekte saldieren?

Nur soweit die gesetzliche Bemessungsgrundlagenregel den Kostenabzug für genau diese Einkunft erlaubt. Eine allgemeine Saldierung verschiedener Entstehungsfälle gibt es ohne Betriebsstätte nicht.

Reicht eine deutsche Ansässigkeitsbescheinigung aus?

Für eine DBA-Entlastung muss die Bescheinigung die Ansässigkeit im Sinne des Abkommens bestätigen. Zusätzlich können Belege zur wirtschaftlichen Berechtigung, fehlenden Betriebsstätte und Einkunftsqualifikation nötig sein.

Kann mein spanischer Kunde Modelo 210 für mich einreichen?

Nur wenn er hierzu als Vertreter, gesamtschuldnerisch Verantwortlicher oder in einem gesetzlich vorgesehenen Erstattungsfall als Einbehaltspflichtiger befugt ist. Seine eigene Modelo-216-Pflicht ersetzt die Selbstveranlagung des Empfängers nicht.

Ist eine deutsche Gesellschaft mit spanischer Tochter automatisch eine Betriebsstätte?

Nein. Die Tochtergesellschaft ist ein eigener Rechtsträger. Räume, Personal oder Abschlussvollmachten der Tochter können aber nach den konkreten Umständen eine Betriebsstätte der deutschen Gesellschaft begründen; die Beteiligung allein genügt nach Art. 5 DBA nicht.

Was geschieht mit einer späteren spanischen Erstattung in Deutschland?

Nur die endgültig getragene und nach deutschem Recht anrechenbare ausländische Steuer darf berücksichtigt werden. Wurde zunächst ein höherer spanischer Betrag angerechnet und später erstattet, ist die deutsche Veranlagung nach den einschlägigen Verfahrensregeln zu überprüfen und gegebenenfalls zu berichtigen.

Amtliche Quellen und Rechtsstand

Rechtsstand dieses Artikels ist der 10. August 2026. Die zum 24. Juni 2026 in Kraft getretene Orden HAC/623/2026 enthält teils erst später erstmals anzuwendende Änderungen. Die neue technische Fassung des Modelo 210 gilt für Einreichungen ab 1. Januar 2027; die geänderten Immobilienfristen betreffen die hier bewusst ausgeklammerten Immobilienfälle.