Normales spanisches IRPF: staatliche und balearische Bemessungsgrundlagen, Tarife und Abzüge

Wer auf Mallorca, Menorca, Ibiza oder Formentera lebt, sieht in der Einkommensteuererklärung häufig nur das Ergebnis aus Renta WEB. Für eine belastbare Prüfung muss die Berechnung jedoch von unten nach oben nachvollzogen werden: Welche Person ist im Kalenderjahr in Spanien ansässig, welche Einkunftsart liegt nach spanischem Recht vor, in welche Bemessungsgrundlage gehört sie, welche Region ist zuständig und welche Reduktionen, Mindestbeträge, Abzüge oder Vorauszahlungen dürfen berücksichtigt werden?

Das Wichtigste im Überblick

• Anwendungsbereich: Dieser Artikel betrifft natürliche Personen im normalen spanischen IRPF. Nichtresidenten unterliegen grundsätzlich dem IRNR; Zuzügler im Sonderregime nach Art. 93 LIRPF folgen nicht in allen Punkten dem normalen System.
• Welteinkommen: Eine in Spanien ansässige Person erklärt grundsätzlich ihre weltweiten Einkünfte. Dass Lohn, Zinsen, Miete oder Veräußerungsgewinn aus Deutschland stammen, ändert nicht automatisch die spanische Einkunftsqualifikation.
• Zwei Bemessungsgrundlagen: Laufende Arbeitseinkünfte, Immobilienerträge, selbständige oder gewerbliche Einkünfte und bestimmte sonstige Positionen gehören regelmäßig in die allgemeine Bemessungsgrundlage. Viele Zinsen, Dividenden und Gewinne oder Verluste aus entgeltlichen Vermögensübertragungen gehören in die Sparbemessungsgrundlage.
• Zwei allgemeine Tarifteile: Auf den allgemeinen liquidierbaren Betrag werden die staatliche und die für die zuständige autonome Gemeinschaft geltende Skala getrennt angewandt. Auf den Balearen reicht die aktuelle autonome Grenzsatzskala von 9 bis 24,75 Prozent; die staatliche Skala reicht von 9,5 bis 24,5 Prozent.
• Sparskala: Die kombinierte spanische Sparskala beträgt derzeit 19 Prozent bis 6.000 Euro, 21 Prozent bis 50.000 Euro, 23 Prozent bis 200.000 Euro, 27 Prozent bis 300.000 Euro und 30 Prozent für den darüber liegenden Teil.
• Mindestbeträge sind keine einfache Ausgabe: Der persönliche und familiäre Mindestbetrag wird im Tarifmechanismus berücksichtigt. Er wird nicht wie eine Werbungskostenposition vom Bruttoeinkommen abgezogen.
• Abzüge wirken später: Staatliche und balearische Abzüge mindern grundsätzlich die jeweilige Steuerquote und unterliegen eigenen Voraussetzungen, Höchstbeträgen, Einkommensgrenzen, Nachweisen und teilweise zeitlichen Befristungen.
• Ausländische Steuer: Eine tatsächlich im Ausland gezahlte Einkommensteuer wird nicht ungeprüft vollständig angerechnet. Art. 80 LIRPF begrenzt die spanische Anrechnung auf den niedrigeren gesetzlichen Höchstbetrag; zuvor ist das anwendbare DBA zu prüfen.
• Einbehalte und Vorauszahlungen: Lohnsteuerabzug, Kapitalertragseinbehalte sowie Zahlungen über Modelo 130 oder 131 sind Abschläge auf die Jahressteuer. Sie verändern nicht die Einkunftsart, sondern werden am Ende der Berechnung angerechnet.
• Jahresbezug: Tarife, Abzüge, Übergangsregeln und Formulare werden nach dem konkreten Steuerjahr bestimmt. Die im Frühjahr 2026 eingereichte Erklärung betrifft das Steuerjahr 2025; für das Steuerjahr 2026 wird das Modelo 100 erst 2027 eingereicht.

Zuerst klären: normales IRPF, Steuerjahr und regionale Zuständigkeit

Persönliche Steuerpflicht

Das IRPF ist eine persönliche Einkommensteuer natürlicher Personen. Nach Art. 2 LIRPF erfasst es bei spanischer Steueransässigkeit grundsätzlich das gesamte Einkommen unabhängig von Entstehungsort und Zahlstelle. Ob Spanien Ansässigkeitsstaat ist, wird für jedes Kalenderjahr nach den innerstaatlichen Kriterien des Art. 9 LIRPF geprüft. Dazu gehören insbesondere die Anwesenheit von mehr als 183 Tagen, der Schwerpunkt der wirtschaftlichen Interessen und gesetzliche Familienvermutungen. Bei gleichzeitiger Ansässigkeit in Deutschland und Spanien entscheidet erst Art. 4 des DBA Deutschland–Spanien über die abkommensrechtliche Ansässigkeit.

Der normale IRPF ist nicht automatisch anwendbar, nur weil eine Person eine spanische NIE, eine Immobilie oder ein Bankkonto besitzt. Eine nichtansässige Person wird für spanische Einkünfte grundsätzlich im IRNR erfasst. Ebenso ist zu prüfen, ob ein qualifizierter Zuzügler wirksam das Sonderregime des Art. 93 LIRPF gewählt hat. Gesellschaften unterliegen nicht dem persönlichen IRPF ihrer Gesellschafter, sondern ihren eigenen Steuerregimen.

Kalenderjahr und Realisationszeitpunkt

Der Veranlagungszeitraum ist grundsätzlich das Kalenderjahr. Einnahmen, Aufwendungen, Gewinne und Verluste werden nach den jeweiligen zeitlichen Zurechnungsregeln erfasst. Lohn wird regelmäßig nach Fälligkeit zugerechnet, wirtschaftliche Tätigkeiten folgen grundsätzlich den hierfür geltenden Rechnungslegungs- und Sonderregeln, und Vermögensgewinne werden im Jahr der Vermögensänderung erfasst. Vertragsunterzeichnung, Closing, Registerumschreibung, Leistung, Rechnung, Zahlung und Zufluss können auseinanderfallen. Bei grenzüberschreitenden Fällen muss daher jedes relevante Datum mit seinem rechtlichen Zweck dokumentiert werden.

Warum die Balearen und nicht die Gemeinde den IRPF-Anteil bestimmen

Das IRPF ist teilweise an die autonomen Gemeinschaften abgetreten. Für die regionale Tarifskala und die autonomen Abzüge ist die nach den gesetzlichen Anknüpfungsregeln zuständige autonome Gemeinschaft maßgeblich. Bei natürlichen Personen wird hierfür insbesondere auf den gewöhnlichen Aufenthalt und, wenn nötig, auf weitere gesetzliche Hilfskriterien abgestellt. Eine kurzfristige Ummeldung ohne tatsächliche Lebensverlagerung entscheidet den regionalen Anteil nicht allein.

Palma, Calvià, Andratx oder eine andere Gemeinde setzen keine eigene IRPF-Skala fest. Gemeinden sind für andere Abgaben wichtig, beispielsweise den Impuesto sobre Bienes Inmuebles oder die kommunale Wertzuwachssteuer IIVTNU. Für das normale IRPF ist aber die autonome Gemeinschaft – hier die Illes Balears – die relevante regionale Ebene. Die konkrete Gemeinde kann gleichwohl als Tatsachenbeleg für Wohnsitz, Immobilie oder lokale Steuerzahlungen Bedeutung haben.

Von den Einnahmen zu den zwei Bemessungsgrundlagen

Schritt 1: Einkünfte nach spanischem Recht qualifizieren

Die Herkunftsbezeichnung des Zahlers reicht nicht. Jede Position wird nach der LIRPF eingeordnet. Typische Hauptgruppen sind:

Die Tabelle ist ein Ausgangspunkt. Gesellschafterdarlehen, verbundene Unternehmen, hybride Einheiten, Mitarbeiterbeteiligungen, Carried Interest, Versicherungsprodukte, Kryptowährungen, Optionsrechte oder ausländische Trust-Strukturen können eine abweichende oder mehrstufige Prüfung verlangen.

Schritt 2: Nettoertrag oder Vermögensgewinn ermitteln

Jede Einkunftsart hat ihre eigene Berechnungslogik. Beim Arbeitslohn werden abzugsfähige Pflichtbeiträge und gesetzliche Aufwendungen geprüft. Bei Vermietung werden Einnahmen, tatsächlich abzugsfähige Kosten, Abschreibung und gegebenenfalls eine gesetzliche Reduktion des positiven Nettoertrags getrennt ermittelt. Bei wirtschaftlicher Tätigkeit sind Betriebseinnahmen, Betriebsausgaben, Abschreibungen, Privatanteile, verbundene Geschäfte und das gewählte Ermittlungsverfahren relevant. Bei einer Veräußerung werden Veräußerungs- und Anschaffungswert nach Art. 34 bis 37 LIRPF gegenübergestellt.

Ein ausländischer Steuerbescheid ersetzt diese spanische Rechnung nicht. Ein in Deutschland als Kapitalertrag oder Gewerbeeinkünfte behandelter Betrag kann in Spanien anders qualifiziert oder zeitlich zugerechnet werden. Die deutsche Bemessungsgrundlage darf deshalb nicht ungeprüft in das Modelo 100 übernommen werden.

Schritt 3: Integration und Verrechnung

Art. 44 bis 49 LIRPF bilden aus den einzelnen Ergebnissen die allgemeine und die Sparbemessungsgrundlage. Dabei werden nicht alle positiven und negativen Beträge frei miteinander saldiert. Innerhalb der allgemeinen Basis gelten getrennte Verrechnungsregeln; bei der Sparbasis bleiben der Saldo bestimmter Kapitalerträge und der Saldo der Übertragungsgewinne/-verluste zunächst getrennt. Eine gesetzlich begrenzte Querrechnung bis zu 25 Prozent ist möglich. Nicht genutzte negative Beträge werden grundsätzlich höchstens vier Jahre vorgetragen.

Die Reihenfolge ist verbindlich. Ein Aktienverlust kann nicht beliebig gegen Arbeitslohn gesetzt werden. Ebenso ist ein negativer Tätigkeitsgewinn nicht automatisch ein Verlust der Sparbasis. Zeitnahe Rückkäufe gleichartiger Wertpapiere können einen realisierten Verlust vorübergehend von der Verrechnung ausschließen.

Von der Bemessungsgrundlage zur liquidierbaren Basis

Reduktionen mindern die Basis, Abzüge die Quote

Nach der Integration entstehen die allgemeine und die Sparbemessungsgrundlage. Anschließend können gesetzliche Reduktionen eingreifen, insbesondere für bestimmte Altersvorsorgebeiträge, gerichtlich festgelegte Ausgleichsrenten an den Ehegatten und Unterhaltsleistungen mit Ausnahme des Unterhalts für eigene Kinder, Behindertenvorsorge sowie bei Zusammenveranlagung. Die Einzelvoraussetzungen und Grenzen stehen vor allem in Art. 50 bis 55 und Art. 84 LIRPF.

Das Ergebnis sind die allgemeine und die Spar-liquidierbare Bemessungsgrundlage. Diese Unterscheidung ist praktisch wichtig:

• eine abzugsfähige Ausgabe wirkt bereits bei der Ermittlung einer Einkunftsart;
• eine Reduktion mindert eine Bemessungsgrundlage;
• der persönliche und familiäre Mindestbetrag wird tariftechnisch berücksichtigt;
• ein Abzug von der Steuerquote wirkt erst nach Anwendung des Tarifs;
• ein Einbehalt oder eine Vorauszahlung wird auf die ermittelte Jahressteuer angerechnet.

Wer diese Ebenen vermischt, überschätzt häufig den Steuervorteil. Ein Abzug von 500 Euro bedeutet nicht zwingend 500 Euro Auszahlung; er kann an der verfügbaren Quote, an Einkommensgrenzen oder an besonderen Höchstbeträgen scheitern.

Persönlicher und familiärer Mindestbetrag

Art. 56 bis 61 LIRPF berücksichtigen die persönlichen und familiären Umstände. Der allgemeine staatliche Mindestbetrag des Steuerpflichtigen beträgt grundsätzlich 5.550 Euro; Alterszuschläge kommen ab 65 und ab 75 Jahren hinzu. Daneben können Mindestbeträge für berücksichtigungsfähige Nachkommen, Vorfahren und Behinderungen entstehen.

Auf den Balearen erhöht Art. 2 des Decreto Legislativo 1/2014 bestimmte Komponenten um 10 Prozent: die Alterszuschläge des Steuerpflichtigen, die Beträge für den zweiten und weitere Nachkommen, den Mindestbetrag für Vorfahren und die Beträge wegen Behinderung. Nicht jeder Bestandteil des staatlichen Mindestbetrags wird pauschal um 10 Prozent erhöht. Die persönlichen Voraussetzungen müssen am gesetzlichen Stichtag und anhand der jeweiligen Unterhalts-, Haushalts-, Alters-, Einkommens- und Behinderungskriterien geprüft werden.

Staatliche Skala für die allgemeine liquidierbare Bemessungsgrundlage

Art. 63 LIRPF enthält die aktuelle staatliche Skala. Sie wird progressiv auf Teilbeträge angewandt:

Ein Grenzsatz gilt nur für den Teil innerhalb seiner Stufe. Der Durchschnittssatz auf die gesamte allgemeine Basis ist niedriger. Zusätzlich wird der persönliche und familiäre Mindestbetrag nach der gesetzlichen Tarifmethode berücksichtigt; die Tabelle allein liefert daher noch nicht die endgültige staatliche Quote.

Balearische Skala für die allgemeine liquidierbare Bemessungsgrundlage

Für Steuerpflichtige, deren regionaler IRPF-Anteil den Illes Balears zugeordnet wird, gilt nach Art. 1 des balearischen Decreto Legislativo 1/2014 folgende autonome Skala:

Die staatlichen und balearischen Stufengrenzen sind nicht identisch. Eine einzige zusammengezogene Tabelle würde deshalb leicht den Eindruck falscher gemeinsamer Tarifzonen erzeugen. Für jeden Euro der allgemeinen Basis entsteht der kombinierte Grenzsatz aus dem staatlichen und dem balearischen Satz, der an genau dieser Stelle gilt. Bei einem Teilbetrag knapp oberhalb von 50.000 Euro sind das beispielsweise 18,5 Prozent staatlich plus 19 Prozent balearisch, also 37,5 Prozent für diesen zusätzlichen Teilbetrag – nicht 37,5 Prozent auf das gesamte Einkommen.

Tarif der Spar-liquidierbaren Bemessungsgrundlage

Auf die Sparbasis werden ebenfalls ein staatlicher und ein autonomer Tarifteil angewandt. Für normal in Spanien ansässige Steuerpflichtige ergeben beide Teile zusammen derzeit folgende Gesamtstufen nach Art. 66 und 76 LIRPF:

Auf den Balearen besteht für diese normale Sparskala keine eigene abweichende Stufentabelle wie bei der allgemeinen Basis. Das bedeutet nicht, dass jeder Kapitalertrag automatisch in die Sparbasis gehört. Bestimmte Zahlungen zwischen verbundenen Personen, Versicherungsfälle, Kapitalüberlassungen oder Gewinne ohne Übertragung können Sonderregeln auslösen.

Praxisbeispiel: zwei Basen, zwei allgemeine Skalen

Annahmen: Eine alleinstehende, unter 65-jährige Person ist im gesamten Jahr 2026 in Spanien ansässig und regional den Balearen zugeordnet. Nach allen einkunftsbezogenen Abzügen und Reduktionen beträgt ihre allgemeine liquidierbare Basis 50.000 Euro. Zusätzlich hat sie eine Spar-liquidierbare Basis von 20.000 Euro. Es bestehen keine Kinder, keine Behinderung, keine ausländische Steuer, keine besonderen Abzüge und keine Vorauszahlungen. Das Beispiel zeigt nur die Tarifarchitektur; der persönliche Mindestbetrag wird hier nicht vollständig ausgerechnet.

1. Die 50.000 Euro allgemeine Basis werden einmal mit der staatlichen Skala und getrennt mit der balearischen Skala berechnet. Die ersten 10.000 Euro fallen beispielsweise balearisch mit 9 Prozent an; nur der Teil von 48.000 bis 50.000 Euro liegt balearisch in der 19-Prozent-Stufe.
2. Die 20.000 Euro Sparbasis werden mit 19 Prozent auf die ersten 6.000 Euro und mit 21 Prozent auf die weiteren 14.000 Euro belastet. Vor Mindestbetrags- und Quotenmechanik ergibt das 1.140 Euro plus 2.940 Euro, insgesamt 4.080 Euro für die Sparbasis.
3. Erst nach der getrennten Tarifberechnung werden die einschlägigen staatlichen und autonomen Abzüge geprüft. Danach folgen ausländische Steueranrechnung, Einbehalte, Vorauszahlungen und gegebenenfalls erstattungsfähige Familienabzüge.

Das Beispiel darf nicht auf ein anderes Jahr, eine andere autonome Gemeinschaft, eine Zusammenveranlagung oder eine Person mit Sonderregime übertragen werden, ohne die Parameter neu zu bestimmen.

Staatliche Abzüge und Übergangsregeln

Zu den wichtigsten staatlichen Quotenabzügen gehören nach Art. 68 LIRPF und ergänzenden Vorschriften insbesondere:

• Investitionen in neue oder kürzlich gegründete Unternehmen unter den gesetzlichen Beteiligungs-, Haltedauer- und Unternehmensvoraussetzungen; der aktuelle staatliche Satz beträgt grundsätzlich 50 Prozent bei einer jährlichen Höchstbemessungsgrundlage von 100.000 Euro;
• bestimmte unternehmerische Investitionsanreize, soweit die Verweisungen auf die Körperschaftsteuer und die individuellen Grenzen erfüllt sind;
• Spenden und Zuwendungen nach der LIRPF und der Ley 49/2002;
• besondere Abzüge für Ceuta und Melilla sowie für geschützte Kulturgüter;
• zeitlich befristete Abzüge für energetische Wohngebäudemaßnahmen nach der Disposición adicional 50 LIRPF;
• die Übergangsregel für vor 2013 begonnene Investitionen in die eigene Hauptwohnung nach der Disposición transitoria 18 LIRPF.

Die energetischen Abzüge wurden gesetzlich verlängert, arbeiten aber mit unterschiedlichen Prozentsätzen, Zahlungszeiträumen, Zertifikaten und Fertigstellungsfristen. Eine Rechnung allein genügt nicht: Vorher-/Nachher-Energiezertifikate, Zahlung über zulässige Wege, Eigentums- oder Nutzungsstatus und die konkrete Maßnahme müssen zusammenpassen.

Bestimmte familienbezogene Abzüge nach Art. 81 und 81 bis LIRPF können über die normale Quote hinaus erstattungsfähig sein und teilweise vorab ausgezahlt werden. Sie sind deshalb von gewöhnlichen Quotenabzügen zu unterscheiden.

Balearische Abzüge: Jahresstand und persönliche Grenzen prüfen

Die Illes Balears regeln ihre Abzüge im ersten Kapitel des Decreto Legislativo 1/2014. Der konsolidierte Stand am 10. August 2026 enthält unter anderem Abzüge für:

• Nachhaltigkeitsinvestitionen an einer balearischen Hauptwohnung oder an einer entsprechend vermieteten Wohnung;
• die Miete einer Hauptwohnung für bestimmte Alters- und Personengruppen, grundsätzlich 15 Prozent bis 530 Euro und in den gesetzlich genannten begünstigten Fällen 20 Prozent bis 650 Euro;
• ausschließlich für das Steuerjahr 2026 den Anstieg variabler Hypothekenzinsen gegenüber 2025 bei Krediten zur Finanzierung des Erwerbs der eigenen Hauptwohnung, höchstens 400 Euro pro Steuerpflichtigem; dieser Abzug ist mit dem staatlichen Altfall-Abzug für die Hauptwohnung unvereinbar;
• Schulbücher, grundsätzlich 100 Prozent bis 220 Euro je berücksichtigungsfähigem Kind, und außerschulischen Fremdsprachenunterricht mit 15 Prozent bis 110 Euro je Kind;
• Hochschul- und andere anerkannte höhere Studien außerhalb der Wohnsitzinsel, grundsätzlich 1.800 Euro je berücksichtigungsfähigem Nachkommen mit zusätzlicher Quotenbegrenzung;
• Vermieter langfristig als Hauptwohnung bestimmter balearischer Immobilien, darunter Prämien einer Mietausfallversicherung und im ersten begünstigten Jahr bestimmte weitere Kosten;
• Kosten im Zusammenhang mit rechtswidrig besetzten Wohnungen oder einem ausgesetzten Räumungsvollzug;
• Spenden für Forschung, Kultur, Sport, katalanische Sprache und bestimmte soziale Einrichtungen;
• Behinderung, Betreuung kleiner Kinder, Geburt, Adoption, bestimmte Aufwendungen für Personen über 65 Jahre oder mit Behinderung sowie Aufwendungen im Zusammenhang mit ALS;
• Investitionen in neue oder junge balearische Unternehmen, Aufnahme einer selbständigen Tätigkeit und bestimmte schwer zu besetzende Arbeitsplätze.

Viele dieser Abzüge setzen eine gesamte Bemessungsgrundlage von höchstens 33.000 Euro bei Einzel- oder 52.800 Euro bei Zusammenveranlagung voraus; einzelne Abzüge verwenden andere Grenzen oder zusätzliche Voraussetzungen. Rechnungen, Zahlungsnachweise, Mietvertrag, Kautionsdepot, Energiezertifikate, Familienstatus, Bildungsnachweise, Behinderungsbescheid oder Registerangaben müssen zum jeweiligen Abzug passen. Die AEAT-Übersicht für die Renta 2025 ist für das Steuerjahr 2025 nützlich, bildet aber im August 2026 nicht automatisch alle Änderungen für das Steuerjahr 2026 ab.

Ausländische Einkünfte und Doppelbesteuerung

Nationales Recht zuerst, DBA danach

Bei deutschem Lohn, deutschen Pensionen, deutschen Mieten, Dividenden, Zinsen oder Veräußerungsgewinnen sind drei Ebenen zu trennen:

1. Spanien bestimmt als möglicher Ansässigkeitsstaat nach seinem innerstaatlichen Recht die Einkunftsart, Bemessungsgrundlage und zeitliche Erfassung.
2. Deutschland bestimmt nach seinem innerstaatlichen Recht, ob es als Quellen-, Tätigkeits-, Belegenheits- oder früherer Ansässigkeitsstaat einen Besteuerungsanspruch hat.
3. Das DBA Deutschland–Spanien verteilt oder begrenzt diese Ansprüche; Spanien beseitigt eine verbleibende Doppelbesteuerung nach der einschlägigen Abkommensmethode und seinem Art. 80 LIRPF.

Eine deutsche Quellensteuer wird daher nicht allein deshalb vollständig angerechnet, weil sie auf einer Bankbescheinigung steht. Bei Dividenden kann das DBA den deutschen Quellenanspruch begrenzen; bei Immobilienerträgen kann Deutschland als Belegenheitsstaat besteuern; bei Arbeitslohn hängt die Zuweisung unter anderem von Tätigkeitsort, Arbeitgeber und 183-Tage-Regel ab. Betriebsstättenzuordnung, wirtschaftlich Berechtigter und der Principal-Purpose-Test können in den jeweils einschlägigen Abkommensartikeln eine Rolle spielen, sind aber keine pauschalen Zusatzvoraussetzungen für jede Einkunftsart.

Begrenzte Anrechnung nach Art. 80 LIRPF

Der spanische Abzug wegen internationaler Doppelbesteuerung ist grundsätzlich auf den niedrigeren Betrag begrenzt aus:

• der tatsächlich im Ausland gezahlten Steuer gleicher oder ähnlicher Art und
• dem Ergebnis, das sich ergibt, wenn der spanische durchschnittliche effektive Steuersatz auf den im Ausland besteuerten Teil der liquidierbaren Bemessungsgrundlage angewandt wird. Dabei sind nach Art. 80 Absatz 2 LIRPF die effektiven Durchschnittssätze für allgemeine Einkünfte und Spareinkünfte getrennt zu bestimmen.

Ist die ausländische Steuer wegen eines DBA teilweise erstattungsfähig, sollte zunächst die Erstattung im Quellenstaat verfolgt werden. Ein freiwillig zu hoch gezahlter oder nicht endgültiger Betrag wird nicht automatisch zu einer höheren spanischen Gutschrift. Bescheide, Steuerbescheinigungen, Erstattungsanträge und Zahlungsbelege müssen nach Land und Einkunftsart getrennt werden.

Euro-Umrechnung

Das Modelo 100 wird in Euro erstellt. Fremdwährungsbeträge werden für den jeweils steuerlich relevanten Zeitpunkt in Euro umgerechnet. Bei einer Veräußerung werden Anschaffung und Verkauf grundsätzlich mit ihren jeweiligen Euro-Werten ermittelt; der Währungseffekt steckt damit im spanischen Gewinn oder Verlust. Eine Jahresendkurs-Umrechnung aller Bewegungen kann zu falschen Ergebnissen führen. Der verwendete amtlich oder marktüblich belegbare Kurs, das Datum und die Quelle sollten dokumentiert werden.

Modelo 100, Einbehalte, Zahlung und Erstattung

Erklärung und aktuelle Formulargeneration

Das normale IRPF wird grundsätzlich mit Modelo 100 über Renta WEB erklärt. Für das Steuerjahr 2025 hat Orden HAC/277/2026 die Formulare und das Verfahren festgelegt. Die Kampagne lief vom 8. April bis zum 30. Juni 2026. Bei zulässiger Aufteilung einer Nachzahlung waren grundsätzlich 60 Prozent bis zum Ende der regulären Frist und 40 Prozent bis zum 5. November 2026 zu zahlen. Die Formulargeneration und die Fristen für das Steuerjahr 2026 werden erst durch die entsprechende Regelung für die Kampagne 2027 verbindlich.

Ein Datenentwurf der AEAT ist keine materielle Freigabe. Ausländische Löhne, Depots, Immobilien, Verkäufe, ausländische Steuern, Verlustvorträge und viele autonome Abzüge fehlen häufig oder sind nur teilweise vorausgefüllt. Der Steuerpflichtige bleibt für Vollständigkeit und Richtigkeit verantwortlich.

Einbehalte und Vorauszahlungen

Spanische Arbeitgeber, Banken, Fondsgesellschaften, Mieter gewerblicher Räume oder Auftraggeber können je nach Einkunftsart Einbehalte vornehmen. Selbständige und Gewerbetreibende leisten gegebenenfalls Teilzahlungen über Modelo 130 oder 131. Diese Beträge werden bei der Differenzsteuer angerechnet. Ein hoher Einbehalt beweist weder, dass die endgültige Steuer genau so hoch ist, noch dass die Einkunft bereits vollständig erklärt wurde.

Übersteigen anrechenbare Einbehalte, Vorauszahlungen und erstattungsfähige Abzüge die Jahressteuer, kann sich eine Erstattung ergeben. Umgekehrt führt ein niedriger Einbehalt nicht zu Steuerfreiheit, sondern häufig zu einer Nachzahlung.

Berichtigung, Verspätung und Rechtsbehelf

Fehler in einer bereits eingereichten Erklärung werden nach der aktuellen Verfahrensgeneration über die von der AEAT bereitgestellte Änderungsfunktion behandelt. Ob eine berichtigende Erklärung, ergänzende Erklärung oder ein besonderer Antrag erforderlich ist, hängt von der Fehlerwirkung und dem betroffenen Steuerjahr ab. Die Ley General Tributaria regelt Selbstveranlagung, Zuschläge bei freiwilliger verspäteter Abgabe, mögliche Sanktionen, Verjährung und Rechtsbehelfe. Eine Berichtigung der Einkommensteuer ersetzt nicht die Korrektur eigenständiger Informationsmeldungen.

Auslandsinformationen neben der Einkommensteuer

Ausländische Einkünfte im Modelo 100 und Auslandsvermögen in Informationsmeldungen sind getrennte Pflichten. Je nach Art und Höhe können insbesondere Modelo 720 für ausländische Konten, Wertpapiere und Immobilien oder Modelo 721 für bestimmte virtuelle Währungen relevant sein. Zusätzlich kann die Banco de España nach ihrer ETE-Systematik Informationen über Auslandstransaktionen und -positionen verlangen. Schwellenwerte, Erstmeldung, Folgemeldung und Ausnahmen müssen für das konkrete Jahr geprüft werden.

Eine ordnungsgemäße Informationsmeldung ersetzt die Einkommensteuererklärung nicht. Umgekehrt heilt die vollständige Aufnahme einer Einkunft im Modelo 100 keine versäumte Informationsmeldung.

Praktische Berechnungs- und Nachweiskette

Eine belastbare IRPF-Akte sollte mindestens folgende Reihenfolge abbilden:

1. Steueransässigkeit und gegebenenfalls DBA-Ansässigkeit für das Kalenderjahr dokumentieren.
2. Zuständige autonome Gemeinschaft anhand tatsächlicher Aufenthalts- und Lebensmittelpunkte bestimmen.
3. Jeden wirtschaftlichen Vorgang mit Vertrag, Rechnung, Bankbewegung, Register- oder Depotnachweis erfassen.
4. Einkunftsart und zeitlichen Zurechnungspunkt nach spanischem Recht bestimmen.
5. Einnahmen, abzugsfähige Aufwendungen, Anschaffungswerte, Abschreibungen und Fremdwährung einzeln berechnen.
6. Allgemeine und Sparbemessungsgrundlage sowie ihre Verlusttöpfe bilden.
7. Reduktionen und daraus die liquidierbaren Basen bestimmen.
8. Staatlichen und balearischen Tarif getrennt anwenden und Mindestbeträge richtig berücksichtigen.
9. Staatliche und balearische Quotenabzüge mit ihren Jahresvoraussetzungen prüfen.
10. DBA-Entlastung und Art.-80-Anrechnung je Land und Einkunftsart berechnen.
11. Einbehalte, Modelo-130/131-Zahlungen und erstattungsfähige Abzüge abstimmen.
12. Modelo 100 mit Datenentwurf, Belegen und Vorjahresverlusten abgleichen; eigenständige Informationspflichten separat prüfen.

Besonders wichtig sind Ansässigkeitsbescheinigungen, Reise- und Tätigkeitstage, Arbeits- und Dienstleistungsverträge, Miet- und Kaufverträge, Beteiligungsregister, Depotauszüge mit Anschaffungshistorie, Bankbelege, Rechnungen, Energiezertifikate, Familien- und Behinderungsnachweise, ausländische Steuerbescheide sowie Nachweise über Quellensteuererstattungen.

Typische Fehlentscheidungen

• „Spanische Residenten versteuern nur spanische Einkünfte.“ Falsch: Das normale IRPF folgt grundsätzlich dem Welteinkommensprinzip.
• „Die deutsche Steuerberechnung kann in Spanien übernommen werden.“ Falsch: Spanien qualifiziert, bewertet und periodisiert eigenständig; das DBA greift erst auf die national ermittelten Ansprüche zu.
• „Staatlicher und balearischer Tarif haben dieselben Stufengrenzen.“ Unzutreffend: Beide Skalen haben unterschiedliche Grenzen und müssen getrennt gerechnet werden.
• „Ein Grenzsatz gilt für das ganze Einkommen.“ Unzutreffend: Er gilt nur für den Teil innerhalb der jeweiligen Stufe.
• „Der persönliche Mindestbetrag ist eine Ausgabe.“ Unzutreffend: Er wirkt über die gesetzliche Tarifmethode.
• „Jeder Abzug führt vollständig zur Auszahlung.“ Unzutreffend: Viele Abzüge sind auf die Quote begrenzt; nur ausdrücklich erstattungsfähige Abzüge können darüber hinaus wirken.
• „Die Gemeinde bestimmt den IRPF-Satz.“ Unzutreffend: Für den regionalen IRPF-Anteil ist die autonome Gemeinschaft maßgeblich; Gemeinden haben eigene lokale Steuern.
• „Eine ausländische Steuer wird stets vollständig angerechnet.“ Unzutreffend: DBA, Erstattungsanspruch und Art.-80-Höchstbetrag sind zu prüfen.
• „Die vorausgefüllten Daten sind vollständig.“ Unzutreffend: Gerade grenzüberschreitende Sachverhalte und Verlustvorträge erfordern einen Belegabgleich.
• „Die Regeln der Renta 2025 gelten unverändert für 2026.“ Unzutreffend: Steuerjahr, Gesetzesstand und Formulargeneration müssen getrennt werden.

Amtliche Quellen und Rechtsstand

Rechtsstand dieses Artikels ist der 10. August 2026. Die Tarife und Abzüge sind stets für das konkret zu erklärende Steuerjahr zu verifizieren. Für das Steuerjahr 2026 ist im August 2026 noch keine endgültige Modelo-100-Verordnung für die Kampagne 2027 veröffentlicht.

• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-6820
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-6925
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2009-20375
• https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2026-7041
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c15-calculo-impuesto-determinacion-cuotas-integras/gravamen-base-liquidable-general/gravamen-estatal.html
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c15-calculo-impuesto-determinacion-cuotas-integras/gravamen-base-liquidable-general/gravamen-autonomico/comunidad-autonoma-illes-balears.html
• LIRPF – Artikel 66 Absatz 1 und Artikel 76: staatlicher und autonomer Spar-Tarif für in Spanien Ansässige
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c14-adecuacion-impuesto-circunstancias-personales/minimo-personal-familiar.html
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/c16-deducciones-generales-cuota/introduccion/deducciones-generales-autonomicas-aplicables.html
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-practicos/irpf-2025/deducciones-autonomicas/comunidad-autonoma-illes-balears.html
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2003-23186
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2012-10212
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/consultas-informaticas/renta-ayuda-tecnica/modificar-declaracion-presentada.html
• https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-15984