AG, SE und KGaA beim Umzug nach Mallorca: Steuerfolgen

Das Wichtigste im Überblick

Der private Umzug eines Aktionärs nach Mallorca verlegt weder den Sitz noch die Geschäftsleitung einer AG, SE oder KGaA automatisch. Zuerst muss feststehen, ob die Person nur Aktionär oder Kommanditaktionär, zugleich Vorstands-, Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsmitglied, tatsächlich geschäftsleitend oder persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA ist. Jede Rolle und jede Zahlung folgt ihrem eigenen Rechts- und Steuerpfad.

Die persönliche Steuerpflicht wird zunächst nach deutschem und spanischem innerstaatlichem Recht geprüft. Nur soweit das DBA anwendbar ist, folgt bei Doppelansässigkeit die vollständige Reihenfolge des Art. 4 DBA. Eine wirksame Option für das spanische Sonderregime nach Art. 93 LIRPF verändert diesen Ablauf grundlegend: Nach Ziffer II des Protokolls zum DBA gelten Art. 4 sowie Art. 6 bis 21 für diese spanischen Steuerpflichtigen nicht. Dann dürfen insbesondere die gewöhnlichen DBA-Regeln zu Dividenden, Veräußerungsgewinnen und Organvergütungen nicht einfach übernommen werden.

§ 6 AStG greift nicht wegen jeder Aktie und nicht wegen jedes Mallorca-Umzugs. Er setzt Anteile im Sinne des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG, die persönlichen Voraussetzungen nach § 6 Abs. 2 AStG einschließlich seiner Sonderregel nach einer Rückkehr und einen der drei gesetzlichen Auslösetatbestände voraus. Börsennotierte Aktien werden grundsätzlich nach ihrem Kurswert, nicht börsennotierte Anteile nach § 11 Abs. 2 BewG bewertet. Anteilsklasse, Stimm-, Gewinn-, Liquidations- und Verfügungsrechte sowie wirtschaftliches Eigentum können den Wert und die Zurechnung verändern.

Bei deutschen Dividenden sind Zahlungsart, deutscher Steuerabzug, ein gegebenenfalls anwendbarer DBA-Höchstbetrag, deutsches Entlastungsverfahren und spanische Behandlung getrennte Schritte. Verkauf, Liquidation, Einlagenrückgewähr und Kapitalherabsetzung sind keine austauschbaren Etiketten. Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen können bei anwendbarem DBA Art. 15 unterliegen; Vorstands- oder sonstiger Arbeitslohn fällt nicht allein wegen der Organstellung darunter. Vergütungen eines persönlich haftenden KGaA-Gesellschafters benötigen zusätzlich den Sonderpfad des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG.

Spanische Einkommensteuer, Vermögensteuer, staatliche Solidaritätssteuer und Meldepflichten müssen für jedes Jahr mit dem dann geltenden spanischen Recht geprüft werden. Ohne vollständige Rollen-, Ansässigkeits-, Beteiligungs-, Bewertungs-, Zahlungs-, Verkaufs- und Vermögensakte ist keine abschließende Einzelfallbeurteilung möglich.

Zuerst die Rolle bestimmen

Die Prüfung beginnt bei der natürlichen Person. Bloße Aktionärs- oder Kommanditaktionärsstellung, förmliche Organfunktion, tatsächliche geschäftliche Oberleitung und die Stellung als persönlich haftender KGaA-Gesellschafter sind getrennte Rollen. Keine dieser Rollen folgt allein aus einer anderen.

Für jede betroffene Person sind Satzung, Organbestellung, Organvertrag, tatsächliche Entscheidungsbefugnisse und eine mögliche KGaA-Stellung festzustellen. Bei Doppelrollen wird außerdem jede Zahlung nach ihrem eigenen Rechtsgrund eingeordnet. Fehlt die Rollenakte, endet der betroffene Steuer- oder DBA-Pfad.

Rollenmatrix

Person oder Rolle	Kennzeichen	Nicht gleichzusetzen mit	Primärer Steuerpfad	Pflichtnachweise	Entscheidungsgrenze
Bloßer Aktionär einer AG oder SE	Kapitalbeteiligung ohne Organ- oder Leitungsfunktion	Vorstand, Verwaltungsrat, tatsächlicher Leiter	Ansässigkeit, § 6 AStG, Dividende, Verkauf, Vermögen	Depot, Register, Erwerbs- und Beteiligungshistorie	Ohne Zurechnung keine Steuerfolge
Kommanditaktionär einer KGaA	Beteiligung am Aktienkapital ohne persönliche Haftung	Persönlich haftender Gesellschafter	Aktionärspfad	Satzung, Register, Depot	Doppelrolle ausschließen oder dokumentieren
Organmitglied	Förmliche Bestellung und Organpflichten	Bloßer Aktionär oder automatisch tatsächlicher Leiter	Organvergütung, Tätigkeit, Ansässigkeit; gegebenenfalls Unternehmenspfad	Bestellung, Organvertrag, Protokolle, Vollmachten	Ohne Organakte keine Vergütungs- oder DBA-Einordnung
Tatsächlich leitende Person	Maßgebliche geschäftliche Oberleitung aufgrund realer Entscheidungen	Formale Organstellung	Sitz-, Geschäftsleitungs-, Körperschaftsteuer- und DBA-Pfad der Gesellschaft	Entscheidungsprotokolle, Kommunikations- und Zeichnungswege	Kein Unternehmensergebnis ohne Leitungsakte
Persönlich haftender KGaA-Gesellschafter	Unbeschränkte Haftung und besondere Geschäftsführungsstellung	Kommanditaktionär	§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG und gesonderter DBA-Pfad	Satzung, Tätigkeits-, Darlehens-, Nutzungs- und Zahlungsakte	Keine Behandlung als gewöhnliche Dividende

Bei Namensaktien bestehen Rechte und Pflichten gegenüber der Gesellschaft grundsätzlich nur für und gegen die im Aktienregister eingetragene Person. Das entscheidet aber nicht allein über die steuerliche Zurechnung. Registereintrag, rechtliches Eigentum, wirtschaftliche Herrschaft und Nutzungsberechtigung können auseinanderfallen.

Register, Eigentum und Zurechnung

Ebene	Prüffrage	Beleg	Mögliche Abweichung	Steuerliche Bedeutung	weiterer Prüfbedarf
Aktienregister	Wer ist gegenüber der Gesellschaft eingetragen?	Registerauszug	Eingetragener hält für einen anderen	Gesellschaftsrechte	Satzungs- und Registerprüfung
Rechtliches Eigentum	Wem gehören die Aktien zivilrechtlich?	Kauf-, Schenkungs-, Erb- oder Treuhandvertrag	Registereintrag kann abweichen	Ausgangspunkt der Zurechnung	Gesellschaftsrechtliche Prüfung
Wirtschaftliche Zurechnung	Wer kann den Eigentümer wirtschaftlich ausschließen?	Treuhand-, Nießbrauch-, Sicherungs- und Kontrollunterlagen	Abweichung vom rechtlichen Eigentümer	Ertrags- und Anteilszurechnung	Steuerliche Einzelfallprüfung
Depot	Auf wessen Rechnung werden Aktien verwahrt?	Vollständige Depotauszüge	Intermediär oder Gemeinschaftsdepot	Zahlungs- und Verkaufskette	Bank- und Zurechnungsabgleich
Nutzungsberechtigung	Wer darf die Dividende wirtschaftlich behalten?	Zahlungs- und Vertragskette	Durchleitung oder fremde Rechnung	Art. 10 DBA und Entlastung	DBA- und §-50d-Einzelfallprüfung

Vor der Zurechnung von Stimmrechten, Dividenden, Anteilen oder Veräußerungsgewinnen sind Register, Depot, Verträge und tatsächliche Herrschaft abzugleichen. Der Registereintrag allein beweist weder wirtschaftliches Eigentum noch abkommensrechtliche Nutzungsberechtigung.

AG, SE und KGaA im Vergleich

Eine AG ist eine eigene Rechtsperson mit in Aktien zerlegtem Grundkapital. Für ihre Verbindlichkeiten haftet grundsätzlich nur das Gesellschaftsvermögen. Der private Umzug eines bloßen Aktionärs verändert weder diese Rechtspersönlichkeit noch die Haftungsmasse. Satzungsänderungen, Unternehmensmaßnahmen und eine tatsächliche Leitung aus Spanien bleiben eigene Sachverhalte.

Bei einer SE gilt zuerst die SE-Verordnung. Die Satzung folgt nur, soweit die Verordnung dies ausdrücklich zulässt. Für nicht oder nur teilweise geregelte Bereiche gelten die besonderen SE-Vorschriften des Sitzstaats, das dort für Aktiengesellschaften maßgebliche Recht und die hiernach maßgeblichen Satzungsbestimmungen. Der Umzug eines SE-Aktionärs verlegt den Sitz der SE nicht; eine Sitzverlegung bleibt ein eigenständiger gesellschaftsrechtlicher Vorgang. Ohne Verordnungstatbestand, Sitzstaat und Satzung ist keine Einordnung belastbar.

Auch die KGaA ist eine eigene Rechtsperson. Mindestens ein persönlich haftender Gesellschafter haftet unbeschränkt. Kommanditaktionäre sind am Aktienkapital beteiligt, haften aber nicht persönlich für Gesellschaftsverbindlichkeiten. Geschäftsführung und Vertretung der persönlich haftenden Gesellschafter folgen den besonderen, in § 278 AktG bezeichneten KG-Regeln; die in § 283 AktG genannten Vorstandsvorschriften gelten sinngemäß.

Rechtsformenvergleich

Rechtsform	Eigene Rechtsperson	Anteilseignerrolle	Leitungsstruktur	Vorrangige Regel	Wirkung des privaten Umzugs	weiterer Prüfbedarf
AG	Ja	Aktionär	Vorstand und weitere Organe nach Fall	Aktienrecht und Satzung	Keine automatische Sitz- oder Leitungsverlagerung	Organ- und Leitungsakte bei Zusatzfunktion
SE	Ja	Aktionär	Dualistisch oder monistisch nach Ausgestaltung	SE-Verordnung; Satzung nur bei ausdrücklicher Ermächtigung; sonst besondere SE-Regeln des Sitzstaats, dessen AG-Recht und hiernach maßgebliche Satzung	Keine automatische Sitzverlegung	Ohne Sitzstaat und Satzung kein Ergebnis
KGaA	Ja	Kommanditaktionär und mindestens ein persönlich haftender Gesellschafter	Persönlich haftende Gesellschafter führen und vertreten nach besonderem Regelwerk	§ 278 und § 283 AktG, Satzung	Keine automatische Verlagerung; Doppelrollen möglich	Haftungs-, Tätigkeits- und Zahlungsakte

Der Sitz einer Körperschaft ist der durch Gesetz, Gesellschaftsvertrag, Satzung oder eine vergleichbare Grundlage bestimmte Ort. Davon getrennt ist die Geschäftsleitung als Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung. Sitz und Geschäftsleitung sind eigenständige Anknüpfungen der deutschen Körperschaftsteuerpflicht.

Person und Gesellschaft getrennt prüfen

Sachverhalt	Betrifft Person oder Gesellschaft	Rechtsanknüpfung	Benötigte Tatsachen	Mögliche Folge	Entscheidungsgrenze
Wohnung auf Mallorca	Person	Deutsche und spanische Ansässigkeit	Wohnungs- und Aufenthaltsdaten	Persönliche Steuerpflicht	Ohne Kalender keine Ansässigkeit
Satzungsmäßiger Sitz	Gesellschaft	Satzung und § 11 AO; bei SE zusätzlich SE-Recht	Aktuelle Satzung	Sitzanknüpfung	Ohne Satzung kein Ergebnis
Leitungsentscheidungen aus Mallorca	Gesellschaft und handelnde Person	§ 10 AO und DBA	Wer entscheidet wann und wo?	Eigener Unternehmenspfad	Keine Pauschalaussage
Dividendenbeschluss	Person als Ertragsempfänger und Gesellschaft als Schuldner	Zahlungsqualifikation und Abzug	Beschluss, Zahlung, Zurechnung	Dividenden- und Quellensteuerpfad	Ohne Zahlungskette kein Ergebnis
Organvergütung	Person und gegebenenfalls Gesellschaft	Tätigkeits- und DBA-Artikel	Vertrag, Tätigkeitstage, Zahlungsgrund	Kein Aktionärsstandardfall	Organ-Einzelfallprüfung

Der Wohnsitzwechsel eines Aktionärs verlegt Sitz oder Geschäftsleitung somit nicht automatisch. Trifft die Person von Mallorca aus tatsächlich die maßgeblichen Leitungsentscheidungen, muss zusätzlich ein Unternehmenspfad eröffnet werden. Für eine doppelt ansässige Gesellschaft enthält Art. 4 DBA eine eigene Anknüpfung an die tatsächliche Geschäftsleitung. Diese Regel darf nicht auf die natürliche Person übertragen werden. Ohne Entscheidungs-, Sitzungs-, Kommunikations- und Vollmachtsakte bleibt der Leitungsort offen.

Wohnsitz und Ansässigkeit

Die Reihenfolge ist zwingend: zuerst deutsches innerstaatliches Recht, danach spanisches innerstaatliches Recht und erst bei innerstaatlicher Doppelansässigkeit Art. 4 DBA.

In Deutschland ist eine natürliche Person mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt unbeschränkt einkommensteuerpflichtig. Ein Wohnsitz verlangt eine Wohnung, die unter Umständen innegehalten wird, welche auf Beibehalten und Benutzen schließen lassen. Meldestatus, Eigentum oder Schlüsselbesitz allein ersetzen diese Tatsachenprüfung nicht.

Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt in Deutschland grundsätzlich von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt. Das gilt nicht bei einem Aufenthalt, der ausschließlich Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken dient und höchstens ein Jahr dauert. Reisetage und Aufenthaltszweck müssen deshalb belegt werden. Besondere Behandlungen nach § 1 Abs. 2 oder 3 EStG sind gesondert zu prüfen; sie zählen nicht für den persönlichen Sieben-aus-zwölf-Jahre-Test des § 6 AStG.

Spanische Ansässigkeit kann insbesondere entstehen, wenn sich die Person im Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Spanien aufhält. Sporadische Abwesenheiten werden grundsätzlich mitgerechnet, solange keine ausländische Steueransässigkeit nachgewiesen wird. Gesetzliche Ausnahmen bleiben fallbezogen zu prüfen.

Unabhängig von der Tageszahl kann der unmittelbare oder mittelbare Kern beziehungsweise die Basis der wirtschaftlichen Tätigkeiten oder Interessen in Spanien zur Ansässigkeit führen. Eine gesetzliche widerlegbare Vermutung besteht nur, wenn der nicht gesetzlich getrennte Ehegatte und die abhängigen minderjährigen Kinder nach den vorherigen Kriterien gewöhnlich in Spanien ansässig sind. Familienstand, Abhängigkeit und gewöhnliche spanische Ansässigkeit dieser Familienmitglieder sind daher zu belegen; ein einzelnes Familienindiz genügt nicht.

Sind beide Staaten nach ihrem innerstaatlichen Recht zuständig, wird Art. 4 DBA lückenlos angewendet: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit und erforderlichenfalls ein Verständigungsverfahren. Keine Stufe darf übersprungen werden.

Ausnahme Art. 93 LIRPF: Hat die Person wirksam für das spanische Sonderregime optiert, gilt Art. 4 DBA nach Ziffer II des Protokolls gerade nicht. In diesem Fall darf weder eine DBA-Ansässigkeit nach dem Tie-breaker noch einer der Einkunftsartikel 6 bis 21 ohne Protokollprüfung zugrunde gelegt werden.

Dreistufige Ansässigkeitsprüfung

Stufe	Staat oder Norm	Test	Zeitraum	Nachweise	Ausnahme	Ergebnis oder weiterer Prüfbedarf
1	Deutschland, § 1 EStG und §§ 8–9 AO	Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt	Ereignisjahr und Folgejahre	Wohnungen, Verfügbarkeit, Reisetage, Aufenthaltszweck	Private Besuchs- und Erholungsausnahme bei § 9 AO	Deutsche unbeschränkte Steuerpflicht ja, nein oder offen
2	Spanien, Art. 8–9 LIRPF	Mehr als 183 Tage im Kalenderjahr oder wirtschaftlicher Interessenschwerpunkt	Kalenderjahr	Reisetage, Steuerbescheinigungen, Tätigkeiten, Vermögen, Familie	Sporadische Abwesenheiten; Familienvermutung nur bei nicht gesetzlich getrenntem Ehegatten und abhängigen minderjährigen Kindern, die nach den vorherigen Kriterien gewöhnlich in Spanien ansässig sind	Spanische Ansässigkeit ja, nein oder offen
3	Art. 4 DBA	Wohnstätte, Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit, Verständigung	Betroffenes Steuerjahr	Vollständige Wohn-, Familien-, Wirtschafts- und Reisetageakte	Bei wirksamer Art.-93-Option nach Ziffer II des DBA-Protokolls nicht anwendbar	Ausschließliche DBA-Ansässigkeit oder Behördenverfahren

Ein Umzugstag ist kein Ersatz für diese Prüfung. Besteht eine nutzbare deutsche Wohnung fort oder werden spanische Kriterien bereits früher oder später erfüllt, können innerstaatlich unterschiedliche Zeitpunkte und eine zeitweilige Doppelansässigkeit entstehen.

Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG

§ 6 AStG wird nicht allein wegen des Wortes Wegzug angewendet. Für Tatbestände nach dem 31. Dezember 2021 sind sieben Fragen einzeln zu beantworten: natürliche Person, unbeschränkte Steuerpflicht am relevanten Ausgangspunkt, Sieben-aus-zwölf-Jahre-Test, §-17-Anteil, einer der drei Auslösetatbestände, gesetzlicher Zeitpunkt sowie gemeiner Wert gegenüber Anschaffungskosten.

Der persönliche Test verlangt grundsätzlich innerhalb der zwölf Jahre vor dem Auslösetatbestand insgesamt mindestens sieben Jahre unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 1 EStG. Ist ein früherer Steueranspruch wegen einer Rückkehr nach § 6 Abs. 3 AStG entfallen, gilt für den Steuerpflichtigen und seine unmittelbaren oder mittelbaren Rechtsnachfolger die Sonderregel des § 6 Abs. 2 Satz 4 AStG; der Sieben-aus-zwölf-Jahre-Test muss dann nicht erneut erfüllt sein. Bei unentgeltlichem Anteilserwerb werden gesetzlich bestimmte Zeiten der Rechtsvorgänger einbezogen; zeitliche Überschneidungen zählen nur einmal. Ohne taggenaue Steuerpflichts- und Erwerbshistorie ist keine Anwendungsaussage möglich.

Sachlich werden nur Anteile im Sinne des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG erfasst. Grundsätzlich genügt eine unmittelbare oder mittelbare Beteiligung von mindestens 1 Prozent zu irgendeinem Zeitpunkt innerhalb der letzten fünf Jahre. Der Anteil darf am Auslösetag unter 1 Prozent liegen, wenn die Mindestquote zuvor im Fünfjahresfenster erreicht war. Sonderregeln für unentgeltliche Rechtsvorgänger und bestimmte Einbringungsfälle erfordern eine vollständige Erwerbs- und Beteiligungskette.

Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich

Anwendungsbereich-Baustein	Gesetzlicher Test	Zeitraum oder Schwelle	Pflichtnachweis	Rechtsfolge	Entscheidungsgrenze
Person	Natürliche Person und im Tatbestandszeitpunkt unbeschränkt steuerpflichtig	Ereignistag	Wohn- und Steuerpflichtsakte	Persönlicher Anwendungsbereich möglich	Ohne Ereignistag kein Ergebnis
Historie	Unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 1 EStG	Grundsätzlich mindestens sieben Jahre innerhalb der letzten zwölf Jahre; Sonderregel nach § 6 Abs. 2 Satz 4 AStG bei zuvor entfallenem Rückkehrsteueranspruch	Taggenaue Historie	Persönlicher Test erfüllt oder nicht	§ 1 Abs. 2 oder 3 nicht einrechnen
Rechtsvorgänger	Gesetzliche Einbeziehung bei unentgeltlichem Erwerb	Innerhalb desselben Zwölfjahresfensters	Schenkungs- oder Erbkette	Zeiten werden nach Gesetz einbezogen	Überlappungen nur einmal
Anteil	Anteil im Sinne des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG	Mindestens 1 Prozent innerhalb der letzten fünf Jahre	Direkte und mittelbare Quotenhistorie	Sachlicher Anwendungsbereich möglich	Aktuelle Kleinquote schließt Anwendungsbereich nicht aus
Wert	Gemeiner Wert gegenüber Anschaffungskosten	Auslösestichtag	Bewertung und Kostenakte	Fiktiver Gewinn nur nach vollständiger Bewertung	Keine Artikelberechnung

Börsennotierte und nicht börsennotierte Aktien bewerten

Für die Wegzugsbesteuerung genügt weder der letzte Jahresabschluss noch ein beliebiger Börsenkurs. Bewertungsobjekt, Anteilsklasse, Stichtag und wirtschaftliche Zurechnung müssen zusammenpassen.

Beteiligung	Ausgangspunkt	Zwingend zu prüfen	Nicht ausreichend
Börsennotierte Aktie	Im Anwendungsbereich des § 11 Abs. 1 BewG niedrigster Kurs am gesetzlichen Stichtag; fehlt eine Notierung, letzter Kurs innerhalb von 30 Tagen vor dem Stichtag	konkrete ISIN und Anteilsklasse, maßgeblicher Markt, Stichtagskurs, Handelbarkeit, außergewöhnliche Marktumstände und gegebenenfalls besonderer Paketeinfluss	Durchschnittskurs eines beliebigen Zeitraums oder Kurs einer anderen Anteilsklasse
Nicht börsennotierter Anteil	Gemeiner Wert nach § 11 Abs. 2 BewG	Verkäufe unter fremden Dritten innerhalb des letzten Jahres; andernfalls Ertragsaussichten oder eine anerkannte, im Geschäftsverkehr übliche Methode; Untergrenze Substanzwert	unkritischer Buchwert, Nennwert oder alleinige Multiplikation des Unternehmenswerts mit der Kapitalquote
Beteiligungspaket oder Sonderklasse	Gegebenenfalls besonderer Beteiligungswert nach § 11 Abs. 3 BewG	Beherrschung, Vetorechte, Liquidationspräferenz, Mehr- oder Minderstimmrechte, Veräußerungsbeschränkungen, Drag-/Tag-along und sonstige Sonderrechte	Gleichsetzung aller Aktienklassen und isolierte Minderheitsquote

Bei nicht börsennotierten Anteilen ist das vereinfachte Ertragswertverfahren nur eine mögliche Methode und darf nicht zu einem offensichtlich unzutreffenden Ergebnis führen.

Das Gesetz kennt drei Auslösetatbestände. Der erste ist die Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht infolge der Aufgabe von Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt. Bleibt die unbeschränkte Steuerpflicht bestehen, ist dieser Tatbestand nicht erfüllt. Der dritte Tatbestand kann dennoch gesondert zu prüfen sein.

Der zweite Tatbestand ist die unentgeltliche Übertragung erfasster Anteile auf eine nicht unbeschränkt steuerpflichtige Person. Teilentgeltliche, verdeckte oder anderweitig vorrangig geregelte Vorgänge benötigen eine gesonderte Einordnung.

Der dritte Tatbestand erfasst subsidiär den Ausschluss oder die Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts für einen Veräußerungsgewinn. Die Tatbestände eins und zwei sowie vorrangige Veräußerungstatbestände des Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- oder Umwandlungssteuerrechts gehen vor.

Drei Tatbestände, Zeitpunkte und Wertfolge

Tatbestand	Auslösendes Ereignis	Gesetzlicher Zeitpunkt	Wertansatz	Vorrang oder Ausnahme	Pflichtakte	weiterer Prüfbedarf
§ 6 Abs. 1 Nr. 1	Ende der unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe von Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt	Zeitpunkt des Endes	Gemeiner Wert	Kein Tatbestand, wenn Steuerpflicht fortbesteht	Wohn-, Aufenthalts- und Umzugsakte	Ansässigkeits- und Bewertungsprüfung
§ 6 Abs. 1 Nr. 2	Unentgeltliche Übertragung auf nicht unbeschränkt steuerpflichtige Person	Übertragungszeitpunkt	Gemeiner Wert	Vorrangige Veräußerungstatbestände beachten	Vertrag, Empfängerstatus, Zurechnung	Übertragungs- und Bewertungsprüfung
§ 6 Abs. 1 Nr. 3	Ausschluss oder Beschränkung des deutschen Veräußerungsbesteuerungsrechts	Unmittelbar vor Eintritt	Gemeiner Wert	Subsidiär zu Nr. 1 und 2	DBA-, Sachverhalts- und Beteiligungsakte	Entstrickungsprüfung

Maßgeblich ist der anteilsbezogene gemeine Wert am gesetzlichen Ereigniszeitpunkt. Bewertungsstichtag, Bewertungsunterlagen und Anschaffungskosten müssen vollständig vorliegen. Nach der veröffentlichten Verwaltungspraxis werden die drei Tatbestände als abschließend und die Anteile einzeln betrachtet. Danach realisiert § 6 AStG keinen Wertverlust, wenn der gemeine Wert die Anschaffungskosten nicht übersteigt. Diese Verwaltungsaussage ersetzt weder das Gesetz noch eine individuelle Verlustprüfung.

Nach einer fingierten Veräußerung gelten die Anteile für deutsche Zwecke nur insoweit als zum gemeinen Wert erworben, wie die auf den Veräußerungsgewinn entfallende Steuer tatsächlich entrichtet wurde. Soweit sie nicht entrichtet wurde, bleiben für deutsche Zwecke die ursprünglichen Anschaffungskosten maßgeblich. Bei einem späteren wirklichen Verkauf sind die Gewinnermittlung nach § 17 EStG und die Kosten erneut zu prüfen. Aus dieser deutschen Regel folgt kein spanischer Anschaffungswert.

Für einen vor dem 1. Januar 2022 verwirklichten Tatbestand gilt grundsätzlich § 6 AStG in der am 30. Juni 2021 geltenden Fassung fort. Die Abweichungen des § 21 Abs. 3 AStG und dessen Sonderregeln für Ausschüttungen oder Einlagenrückgewähr nach dem 16. August 2023 sind gesondert zu prüfen. Alt- und Neurecht dürfen nicht vermischt werden.

Rückkehr, Jahresraten und Meldepflichten

Beruht die Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht nach § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AStG auf nur vorübergehender Abwesenheit, kann der Steueranspruch des aktuellen Regimes entfallen, wenn die Person innerhalb von sieben Jahren wieder nach § 1 Abs. 1 EStG unbeschränkt steuerpflichtig wird und sämtliche weiteren Voraussetzungen erfüllt.

Die Anteile dürfen zwischenzeitlich grundsätzlich weder veräußert noch übertragen oder in Betriebsvermögen eingelegt werden. Ausschüttungen und Einlagenrückgewähr dürfen zusammen nicht mehr als ein Viertel des maßgeblichen Werts betragen. Außerdem muss das deutsche Veräußerungsbesteuerungsrecht im erforderlichen Umfang wiederbegründet werden. Die Rückkehr allein genügt nicht.

Das Finanzamt kann die Siebenjahresfrist auf Antrag bei fortbestehender Rückkehrabsicht insgesamt um höchstens fünf Jahre verlängern. Die gesetzliche Todesfallregel gilt nur für die bezeichneten Übertragungen auf natürliche Personen und setzt voraus, dass der Rechtsnachfolger die Bedingungen erfüllt. Entsprechend gelten die Rückkehrregeln auch, wenn ein Tatbestand nach § 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 auf nur vorübergehender Abwesenheit beruht, sowie bei einer unentgeltlichen Übertragung nach Nr. 2 auf eine natürliche Person, wenn der Erwerber innerhalb von sieben Jahren unbeschränkt steuerpflichtig wird. Für beide entsprechenden Fälle sind Siebenjahresfrist, mögliche Verlängerung und sämtliche kumulativen Voraussetzungen gesondert zu prüfen.

Die festgesetzte Steuer kann auf Antrag in sieben gleichen, unverzinslichen Jahresraten entrichtet werden; regelmäßig ist Sicherheit zu leisten. Eine individuelle Bewilligung folgt daraus nicht automatisch.

Rückkehr-, Zahlungs- und Meldekalender

Baustein	Voraussetzung oder Ereignis	Frist	Rechtsfolge	Ausnahme	Nachweis	Verantwortliche Stelle
Rückkehr nach Nr. 1	Erneute unbeschränkte Steuerpflicht und sämtliche unschädlichen Voraussetzungen	Innerhalb von sieben Jahren	Steueranspruch kann entfallen	Verlängerung auf Antrag insgesamt höchstens fünf Jahre	Rückkehr- und Beteiligungsakte	Zuständiges Finanzamt
Vorübergehender Nr.-3-Fall	Ausschluss des Besteuerungsrechts beruht auf nur vorübergehender Abwesenheit; Sätze 1 bis 3 gelten entsprechend	Sieben Jahre; mögliche Verlängerung	Steueranspruch kann bei vollständigen Voraussetzungen entfallen	Keine Gleichsetzung mit Nr. 1 ohne Tatbestandsakte	DBA-, Rückkehr- und Beteiligungsakte	Zuständiges Finanzamt
Natürlicher Erwerber nach Nr. 2	Unentgeltliche Übertragung auf natürliche Person; Erwerber wird unbeschränkt steuerpflichtig	Innerhalb von sieben Jahren; mögliche Verlängerung	Sätze 1 bis 3 gelten entsprechend	Empfängerstatus und sämtliche Voraussetzungen belegen	Übertragungs-, Erwerber- und Beteiligungsakte	Zuständiges Finanzamt
Ausschüttungsgrenze	Ausschüttungen und Einlagenrückgewähr zusammen	Nicht mehr als ein Viertel des maßgeblichen Werts	Voraussetzung bleibt möglich	Überschreitung ist schädlich	Beschlüsse und Zahlungen	Steuerpflichtiger
Todesfall	Übertragung von Todes wegen auf natürliche Person	Innerhalb laufender Frist	Sonderfortführung möglich	Voraussetzungen müssen beim Nachfolger erfüllt werden	Erb- und Nachfolgerakte	Rechtsnachfolger
Ratenantrag	Antrag und regelmäßig Sicherheitsleistung	Verfahrensabhängig	Sieben gleiche unverzinsliche Raten	Keine pauschale Bewilligung	Antrag, Sicherheiten	Finanzamt
Erste Rate	Bekanntgabe des Bescheids	Innerhalb eines Monats	Fälligkeit	Fristberechnung prüfen	Bescheidzustellung	Steuerpflichtiger
Weitere Raten	Folgejahre	Jeweils 31. Juli	Fälligkeit	Keine freie Terminwahl	Zahlungsbelege	Steuerpflichtiger
Vorzeitige Fälligkeit	Verspätete Rate, Mitteilungsverstoß, Insolvenzanmeldung, schädliche Verfügung oder Zahlung beziehungsweise Scheitern des Rückkehrpfads	Innerhalb eines Monats	Offene Steuer wird vollständig oder anteilig fällig	Todesfallsonderregel und anteilige Wirkung gesondert prüfen	Ereignis-, Zahlungs- und Nachfolgerakte	Steuerpflichtiger oder Rechtsnachfolger
Ereignismeldung	Schädliches oder sonst gesetzlich meldepflichtiges Ereignis	Innerhalb eines Monats nach Eintritt	Mitwirkung und gegebenenfalls vorzeitige Fälligkeit	Elektronikhärtefall auf Antrag	Elektronische Meldung	Steuerpflichtiger oder Gesamtrechtsnachfolger
Jahresmeldung	Aktuelle Anschrift und fortbestehende Zurechnung	Jährlich bis 31. Juli	Fortlaufende Mitwirkung	Elektronikhärtefall auf Antrag	Übermittlungsnachweis	Steuerpflichtiger oder Gesamtrechtsnachfolger

Offene Steuer wird insbesondere bei einer verspäteten Rate, einer Verletzung der Mitteilungspflichten, einer Insolvenzanmeldung, einer Veräußerung oder Übertragung sowie bei schädlichen Ausschüttungen oder Einlagenrückgewähr von zusammen mehr als einem Viertel des maßgeblichen Werts vorzeitig fällig. Im Rückkehrpfad gilt dies auch, wenn dessen Voraussetzungen nicht mehr erreichbar sind oder die Rückkehrabsicht entfällt. Ob die Fälligkeit vollständig oder nur anteilig eintritt und ob die Todesfallregel eingreift, ist gesondert zu bestimmen.

Meldepflichtige Ereignisse sind grundsätzlich elektronisch innerhalb eines Monats nach Eintritt an das zuständige Finanzamt zu übermitteln. Aktuelle Anschrift und fortbestehende Zurechnung der Anteile sind zusätzlich jährlich bis zum 31. Juli elektronisch zu bestätigen. Von der elektronischen Übermittlung kann nur im gesetzlichen Härtefall auf Antrag abgesehen werden.

Für Tatbestände vor dem 1. Januar 2022 dürfen diese Regeln nicht ungeprüft übernommen werden. Zuerst ist das über § 21 AStG fortgeltende alte Regime einschließlich späterer Abweichungen zu bestimmen.

Dividenden und deutscher Steuerabzug

Vor jeder Steuerberechnung wird die Zahlung qualifiziert. Dividenden und sonstige Bezüge aus Aktien sind grundsätzlich Kapitalerträge. Beträge aus dem steuerlichen Einlagekonto gehören im gesetzlichen Umfang nicht zu diesen Einnahmen. Dividende, Einlagenrückgewähr, Kapitalherabsetzung und tatsächlicher Aktienverkauf sind deshalb getrennte Vorgänge. Bei §-17-Beteiligungen können Spezialregeln eingreifen.

Zahlung und Kapitalmaßnahme

Vorgang	Mögliche deutsche Qualifikation	Erforderliche Unterlagen	Deutscher Abzug	DBA-Artikel	Spanischer Folgepfad	Entscheidungsgrenze
Gewinnausschüttung	Dividende	Gewinnverwendungsbeschluss, Abrechnung, Zurechnung	Grundsätzlich Kapitalertragsteuerabzug	Art. 10	Dividendenqualifikation und Sparbasis	Ohne Nutzungsberechtigung keine Entlastung
Einlagenrückgewähr	Im gesetzlichen Umfang keine Dividende	Einlagekonto- und Zahlungsnachweis	Fallbezogen	Erst nach Qualifikation	Erwerbswert- oder Ertragspfad	Keine Etikettenprüfung allein
Kapitalherabsetzung	Je nach Ausgestaltung Veräußerungs- oder Bezugstatbestand	Beschluss, Register- und Zahlungsunterlagen	Fallbezogen	Art. 10 oder 13 erst nach Qualifikation	Art. 33 LIRPF und Sonderregeln	aktuelle Spanienprüfung
Aktienverkauf	§ 17 oder § 20 EStG	Kaufvertrag, Depot, Kosten, Quote	Kein Dividendenstandard	Art. 13, soweit anwendbar	Spanischer Veräußerungsgewinn	Verkaufspfad öffnen
Liquidation der Gesellschaft	Aufteilung in Rückzahlung, Liquidationsauskehrung und möglichen Veräußerungstatbestand	Auflösungsbeschluss, Liquidationsschlussbilanz, Einlagekonto, Zahlungen und Anschaffungskosten	Nicht pauschal wie laufende Dividende	Art. 10 oder 13 erst nach Qualifikation und nur soweit anwendbar	Spanische Qualifikation von Ertrag und Vermögensgewinn	Keine Einheitsqualifikation
KGaA-Sondervergütung	Gewerbliche Einkünfte nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG	Tätigkeits-, Darlehens- oder Nutzungsvertrag	Nicht als gewöhnliche Dividende behandeln	Gesonderter DBA-Pfad	Tätigkeits- und Unternehmensprüfung	Ohne Vollakte offen

Nach Wegfall eines deutschen Wohnsitzes und gewöhnlichen Aufenthalts ist eine natürliche Person grundsätzlich beschränkt steuerpflichtig, soweit § 49 EStG inländische Einkünfte erfasst. Dazu können Dividenden eines Schuldners mit deutschem Sitz oder deutscher Geschäftsleitung gehören. Die Reihenfolge lautet: zuerst § 49 EStG, dann deutscher Abzug, anschließend DBA und Entlastungsverfahren.

Auf erfasste inländische Dividenden wird deutsche Kapitalertragsteuer durch Abzug erhoben. Der gesetzliche Abzug beträgt grundsätzlich 25 Prozent des Kapitalertrags. Dieser Erhebungsschritt ist weder automatisch die endgültige Belastung noch der DBA-Höchstbetrag. Abzugsausnahmen und die materielle Endbelastung bleiben eigene Pfade. Ein Solidaritätszuschlag wird hier nicht beziffert.

Gewinnanteile eines persönlich haftenden KGaA-Gesellschafters, soweit sie nicht auf Anteile am Grundkapital entfallen, sowie Vergütungen für Tätigkeit, Darlehen oder die Überlassung von Wirtschaftsgütern sind nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG gewerbliche Einkünfte. Sie sind keine gewöhnliche Dividende. Grundkapitaldividenden, andere Organvergütungen und Sondervergütungen werden getrennt eingeordnet.

Organvergütungen und KGaA-Sonderstellung

Aktienertrag, Organvergütung und Tätigkeitsvergütung dürfen nicht zusammengefasst werden. Maßgeblich sind Organart, Vertragsgrund, tatsächlich ausgeübte Tätigkeit, Tätigkeitstage, Kostenträger und eine mögliche Betriebsstätte.

Rolle oder Zahlung	Deutscher Ausgangspunkt	DBA-Pfad, soweit anwendbar	Besonderheit
Aufsichtsratsmitglied einer AG oder SE	Vergütung für die Aufsichtsratsfunktion gesondert erfassen	Art. 15 erlaubt grundsätzlich auch dem Staat der Gesellschaft die Besteuerung	Nur Zahlungen in dieser Eigenschaft; andere Tätigkeiten getrennt
Mitglied des Verwaltungsrats einer monistischen SE	Vergütung nach Funktion und Vertragsgrund aufteilen	Art. 15 kann für Verwaltungsratsvergütungen greifen	Operative oder arbeitsvertragliche Bestandteile können Art. 14 folgen
Vorstand einer AG oder SE beziehungsweise geschäftsführender Direktor	Arbeitslohn, Organvergütung und sonstige Leistungen nach deutschem Recht qualifizieren	Nicht automatisch Art. 15; regelmäßig Art. 14 für unselbständige Arbeit, soweit kein anderer Artikel vorgeht	Tätigkeitstage, Arbeitgeber und Kostentragung entscheiden mit
Persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA	Gewinnanteile außerhalb des Grundkapitals sowie Tätigkeits-, Darlehens- und Nutzungsvergütungen nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG	Eigenständige Unternehmens-, Tätigkeits- und Betriebsstättenprüfung	Nicht als gewöhnliche Dividende oder pauschale Organvergütung behandeln
Bloßer Aktionär oder Kommanditaktionär	Dividende oder Veräußerungsgewinn	Art. 10 oder 13, soweit anwendbar	Die Beteiligung allein erzeugt keine Organvergütung

Bei einer wirksamen Art.-93-Option sind Art. 14 und 15 wegen Ziffer II des DBA-Protokolls ebenfalls ausgeschlossen. Dann ist die Besteuerung der Vergütung ausschließlich aus den einschlägigen innerstaatlichen Regeln und dem Sonderregime abzuleiten; eine übliche 183-Tage- oder Organvergütungsanalyse nach dem DBA wäre falsch.

DBA-Entlastung und spanische Anrechnung

Vorrangige Protokollprüfung: Die folgenden Art.-10-, Art.-13-, Art.-15- und Art.-22-Schritte gelten nur, soweit die Person nicht wirksam nach Art. 93 LIRPF besteuert wird. Bei wirksamer Option schließt Ziffer II des DBA-Protokolls Art. 4 sowie Art. 6 bis 21 aus. Dann ist der deutsche Quellensteuer- und Entlastungspfad ohne die sonst übliche Art.-10-Begrenzung neu zu bestimmen; die spanische Behandlung folgt dem Sonderregime und dessen innerstaatlichen Anrechnungsregeln.

Soweit das DBA anwendbar ist, darf eine Dividende einer in Deutschland ansässigen Gesellschaft an einen in Spanien ansässigen, nutzungsberechtigten natürlichen Aktionär nach Art. 10 in beiden Staaten besteuert werden. Das DBA begrenzt die deutsche Steuer grundsätzlich auf 15 Prozent des Bruttobetrags. Ansässigkeit, Nutzungsberechtigung und Zahlungsqualifikation müssen belegt sein.

Der 5-Prozent-Satz betrifft ausschließlich einen nutzungsberechtigten Gesellschaftsempfänger, der weder Personengesellschaft noch REIT-Gesellschaft ist. Er muss unmittelbar mindestens 10 Prozent halten und die maßgebliche Eigentums- oder Inhaberschaftsvoraussetzung während 365 Tagen einschließlich des Zahlungstags erfüllen. Umstrukturierungsbedingte Änderungen bleiben nach der MLI-Regel ausgenommen. Die 365-Tage-Ergänzung ist seit 2025 wirksam. Ohne Rechtsform-, Quoten-, Nutzungsberechtigungs- und Haltezeitnachweis bleibt es beim offene Einzelfallprüfung.

Gehört die Beteiligung tatsächlich zu einer Betriebsstätte im Quellenstaat, wird statt dieser Dividendenhöchstbeträge der Betriebsstättenpfad geprüft. Ohne Betriebsstätten- und Zuordnungsakte bleibt das Ergebnis offen.

Dividenden- und Entlastungskette

Prüfschritt	Rechtsfrage	Natürliche Person	Qualifizierte Gesellschaft	Nachweis	Verfahren	weiterer Prüfbedarf
Ansässigkeit	Ist der Empfänger nach Art. 4 in Spanien ansässig?	Erforderlich	Erforderlich	Amtliche Ansässigkeitsbescheinigung und Sachverhalt	DBA-Prüfung	Ohne Nachweis kein Ergebnis
Nutzungsberechtigung	Darf der Empfänger die Dividende wirtschaftlich behalten?	Erforderlich	Erforderlich	Zahlungs- und Beteiligungskette	Art. 10 und § 50d	Durchleitung gesondert prüfen
DBA-Höchstbetrag	Welcher Satz gilt?	Grundsätzlich 15 Prozent	5 Prozent nur für eine Gesellschaft, die weder Personengesellschaft noch REIT-Gesellschaft ist, bei unmittelbaren 10 Prozent und 365-Tage-Test; sonst 15 Prozent	Quote, Rechtsform, Haltedauer	Materielle DBA-Prüfung	Keine Übertragung auf natürliche Personen, Personengesellschaften oder REIT-Gesellschaften
Deutscher Einbehalt	Was wurde tatsächlich abgezogen?	Grundsätzlich gesetzlicher Vollabzug möglich	Ebenso, sofern keine wirksame Freistellung	Steuerbescheinigung	Abzugsverfahren	Abzug ist nicht Endbelastung
Freistellung	Kann vor Auszahlung reduziert werden?	Nicht pauschal nach § 50c Abs. 2 Satz 5	Nur im gesetzlichen qualifizierten Gesellschaftsfall	BZSt-Bescheinigung	Freistellungsantrag	Keine Zusage ohne Bescheinigung
Erstattung	Kann ein Überhang zurückgeholt werden?	Antrag unter gesetzlichen Voraussetzungen	Antrag, soweit erforderlich	Bescheinigungen, Zahlung, Ansässigkeit	BZSt-Erstattung	Vierjahres- und Mindestfristen prüfen
Spanische Anrechnung	Welcher deutsche Betrag ist anrechenbar?	Nur nachgewiesen, abkommenskonform und im Höchstbetrag	Empfängerspezifisch	Deutsche Zahlung und spanische Veranlagungsunterlagen	Art. 22 DBA und Art. 80 LIRPF	Keine automatische Vollanrechnung

Der DBA-Höchstbetrag reduziert den deutschen Steuerabzug nicht automatisch. Einbehalt, Abführung und Anmeldung gelten zunächst. Ein beschränkt steuerpflichtiger Gläubiger kann unter den gesetzlichen Voraussetzungen eine Erstattung beantragen. Die Vierjahresfrist beginnt mit Ablauf des Jahres, in dem die Bezüge zugeflossen sind, und endet nicht vor den gesetzlichen Mindestfristen nach Steuerentrichtung und DBA. Bescheinigung und Zahlungsnachweis sind erforderlich.

Freistellungs- und Erstattungsanträge sind grundsätzlich elektronisch zu übermitteln. Die Ansässigkeit muss durch die zuständige ausländische Steuerbehörde bestätigt werden. Ein Verzicht auf elektronische Übermittlung setzt einen beantragten Härtefall voraus. Wirtschaftliche Zurechnung und Zahlungsweg bleiben in jedem Fall nachzuweisen.

Eine Freistellungsbescheinigung vor Auszahlung nach § 50c Abs. 2 Satz 5 EStG ist nur für den dort beschriebenen qualifizierten Gesellschaftsgläubiger vorgesehen. Einem natürlichen Aktionär darf sie nicht pauschal zugesagt werden; für ihn ist regelmäßig der Erstattungs- und Einzelfallpfad zu prüfen.

§ 50d EStG bildet eine eigenständige Prüfung von Missbrauchsabwehr, Zurechnung, Entlastungsberechtigung und Sondervergütungen. Bei KGaA-Sondervergütungen kommen Tätigkeits-, Unternehmens-, Betriebsstätten- und Zahlungsprüfung hinzu. Ohne Beteiligungs-, Substanz-, Zurechnungs- und Zahlungskette gibt es kein Entlastungsergebnis.

Für eine in Spanien ansässige natürliche Person sind Dividenden grundsätzlich Erträge aus der Beteiligung an Eigenmitteln und Teil der spanischen Sparbasis. Spanien rechnet nachgewiesene, tatsächlich gezahlte und abkommenskonforme deutsche Steuer nur bis zum niedrigeren gesetzlichen beziehungsweise abkommensrechtlichen Höchstbetrag an. Maßgeblich sind außerdem der auf die Einkünfte entfallende spanische Steueranteil und die spanische Veranlagung. Ein überhöhter deutscher Einbehalt wird nicht allein aufgrund einer Steuerbescheinigung vollständig anrechenbar. Eine spanische Tarifzahl wird hier nicht genannt.

Art. 22 DBA ist ausschließlich der Methodenartikel zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Er ist weder Erstattungsantrag noch vorgelagerte Einkunftsqualifikation.

Verkauf der Aktien

Ein wirklicher Aktienverkauf nach dem Wegzug ist ein neues Steuerereignis. Zuerst wird deutsches innerstaatliches Recht geprüft: § 17 EStG bei einer unmittelbaren oder mittelbaren Beteiligung von mindestens 1 Prozent innerhalb der letzten fünf Jahre, andernfalls gegebenenfalls § 20 EStG. Bei beschränkter Steuerpflicht kommen die besonderen Inlandsanknüpfungen des § 49 EStG hinzu. Beteiligungsverlauf, Gesellschaftsbezug, Verkaufstag, Vertrag, Erlös und Kosten müssen feststehen. § 6 AStG bleibt ein eigenständiger Tatbestand.

Nur wenn das DBA wegen Ziffer II des Protokolls anwendbar bleibt, wird anschließend Art. 13 in folgender Reihenfolge geprüft:

Immobiliengesellschaft: Beruhte der Anteilswert zu irgendeinem Zeitpunkt während der 365 Tage vor der Veräußerung zu mehr als 50 Prozent auf unbeweglichem Vermögen im anderen Staat?
Immobiliennutzungsrecht: Vermittelt das veräußerte Recht eine besondere Nutzung unbeweglichen Vermögens?
Betriebsstätte: Gehören die Aktien tatsächlich zum Betriebsvermögen einer Betriebsstätte?
Wegzugsregel: War die natürliche Person mindestens fünf Jahre im früheren Staat ansässig und verkauft sie innerhalb von fünf Jahren nach dem Wegzug?
Restregel: Erst wenn keine Sonderregel greift, dürfen Gewinne aus sonstigen Aktien grundsätzlich nur im Ansässigkeitsstaat des Veräußerers besteuert werden.

Die 365-Tage-Regel für Immobiliengesellschaften ist seit 2025 wirksam. Die Fünfjahres-Wegzugsregel wahrt das innerstaatliche Besteuerungsrecht des früheren Staates nur für den dort entstandenen Vermögenszuwachs und nur, wenn auch ein innerstaatlicher Steuertatbestand besteht.

Aktienverkauf in drei Rechtsstufen

Stufe	Prüffrage	Tatbestandsmerkmale	Zeitraum oder Schwelle	Benötigte Werte	Mögliche Folge	weiterer Prüfbedarf
Deutsches Recht	§ 17, § 20 oder § 49 EStG?	Quote, Mittelbarkeit, Inlandsbezug, tatsächlicher Verkauf	1 Prozent innerhalb fünf Jahren bei § 17	Verkaufspreis, Anschaffungs- und Verkaufskosten	Deutscher innerstaatlicher Anspruch	Deutsche Einzelfallprüfung
Art. 13 DBA	Welcher Verteilungsartikel greift?	Immobiliengesellschaft, Nutzungsrecht, Betriebsstätte, Wegzugsregel oder sonstige Aktie	Mehr als 50 Prozent während 365 Tagen; gegebenenfalls Fünfjahres-Wegzugsregel	Gesellschafts- und Immobilienwerte	Begrenzung oder Erhalt eines Besteuerungsrechts	DBA-Einzelfallprüfung
Spanien	Wie wird der Gewinn oder Verlust bemessen?	Spanischer Erwerbswert, Kapitalmaßnahmen, Verlustregeln	Betroffenes Steuerjahr	Erwerbs- und Veräußerungswerte	Spanische Sparbasis	Country- und Bewertungs-weiterer Prüfbedarf
Abgleich	Wie wirkt eine deutsche Wegzugssteuer?	Bescheid, tatsächliche Entrichtung, spanische Anerkennung	Ereignisabhängig	Steuer- und Zahlungsakte	Keine automatische Wertübernahme	Bilaterale Fachprüfung

Eine Aktienveräußerung kann in Spanien einen Vermögensgewinn oder -verlust auslösen; Übertragungsgewinne und -verluste gehören grundsätzlich zur Sparbasis. Kapitalherabsetzungen und Einlagenrückgewähr folgen eigenen Regeln. Verlustsperren, homogene Wertpapiere und Kapitalmaßnahmen müssen gesondert untersucht werden.

Aus einer deutschen Wegzugsbesteuerung folgt kein pauschaler spanischer Step-up. Spanischer Erwerbswert, Kapitalmaßnahmen, Verlustregeln und eine tatsächlich entrichtete deutsche Steuer sind getrennte Bewertungs- und Länderpfade. Ohne vollständige spanische Erwerbs- und Ereignisakte ist keine Bemessung möglich.

Eine Liquidation ist nicht automatisch ein gewöhnlicher Aktienverkauf und nicht automatisch eine Dividende. Für jede Auszahlung sind Einlagenrückgewähr, laufender Gewinn, Liquidationsüberschuss, Anschaffungskosten und Untergang oder Übertragung der Beteiligung getrennt zu bestimmen. Erst danach lassen sich deutsches innerstaatliches Recht, ein gegebenenfalls anwendbarer DBA-Artikel und die spanische Qualifikation zuordnen.

Spanien: Einkommensteuer und Sonderregime

Für eine in Spanien ansässige natürliche Person werden deutsche Dividenden und Aktienverkäufe nach spanischem Recht eigenständig eingeordnet. Eine deutsche Qualifikation oder Bemessungsgrundlage wird nicht automatisch übernommen.

Spanische Einkommenspfade

Vorgang	Spanische Grundqualifikation	Bemessungsdaten	Doppelbesteuerung	Sonderregel	Pflichtnachweis	weiterer Prüfbedarf
Deutsche Dividende	Ertrag aus Eigenmitteln, grundsätzlich Sparbasis	Bruttodividende und spanische Einordnung	Anrechnung nur im niedrigeren Höchstbetrag	Art. 93 separat prüfen	Zahlung, deutscher Steuerbeleg, Ansässigkeit	Keine Tarifberechnung
Aktienverkauf	Vermögensgewinn oder -verlust, grundsätzlich Sparbasis	Spanischer Erwerbswert, Erlös, Kosten	DBA und deutsche Steuer getrennt	Verlust- und Homogenitätsregeln	Vollständige Erwerbs- und Depotakte	Kein pauschaler Step-up
Kapitalherabsetzung	Besondere Wert- oder Ertragsfolge	Maßnahme, Erwerbswert, erhaltene Leistung	Erst nach Qualifikation	Art. 33 LIRPF	Gesellschaftsbeschlüsse	aktuelle Spanienprüfung
Liquidation	Im normalen IRPF-Regime Vermögensgewinn oder -verlust nach Art. 37 Abs. 1 Buchst. e LIRPF: Liquidationsquote beziehungsweise Marktwert erhaltener Güter abzüglich Erwerbswert der Beteiligung	Liquidationszahlungen, Erwerbswert, Kosten und Einlagenhistorie	DBA nur, soweit anwendbar	spanische Liquidations- und Veräußerungsregeln	Auflösungs- und Zahlungsakte	Keine Pauschalqualifikation
Einlagen- oder Emissionsagiorückgewähr	Mögliche Minderung des Erwerbswerts oder Ertrag	Herkunft und Höhe der Zahlung	Fallbezogen	Gesetzliche Sonderregeln	Kapital- und Zahlungshistorie	Keine Dividendenpauschale
Art. 93 LIRPF	Fristgebundene Option	Zuzugsgrund und Voransässigkeit	Eigenständiges Sonderregime; DBA-Art. 4 und 6 bis 21 nach Protokoll ausgeschlossen; bei Vermögensteuer obligación real	Aktionär allein genügt nicht; Administrator eigener Tatbestand	Option, Frist, Tätigkeit, Organstellung und Vermögensteuerstatus	Aktuelle Spanienprüfung

Das Impatriatenregime nach Art. 93 LIRPF ist ein frist- und tatbestandsgebundenes Wahlrecht, kein Automatismus des Zuzugs. Es verlangt insbesondere grundsätzlich, dass in den fünf vorherigen Steuerperioden keine spanische Ansässigkeit bestand, und einen gesetzlich anerkannten Zuzugsgrund. Die bloße Aktionärseigenschaft genügt nicht. Eine Administratorrolle besitzt einen eigenen Zugangstatbestand; bei einer vermögensverwaltenden Gesellschaft darf die Beteiligung des Administrators keine Verbundenheit nach Art. 18 LIS begründen. Die Beteiligungsgrenze von 25 Prozent darf daher weder erreicht noch überschritten werden. Option, Zugangstatbestand und Frist sind durch das amtliche Verfahren nachzuweisen.

Die Option gilt im Steuerjahr des Wechsels der steuerlichen Ansässigkeit nach Spanien und in den fünf folgenden Steuerperioden. Wer wirksam optiert, bleibt IRPF-Steuerpflichtiger, wird aber nach den besonderen Regeln besteuert und unterliegt bei der spanischen Vermögensteuer der obligación real. Zusätzlich gilt Ziffer II des DBA-Protokolls: Art. 4 und Art. 6 bis 21 des DBA sind für diese Steuerpflichtigen nicht anwendbar. Normale DBA-Ergebnisse zu Dividenden, Verkauf, Arbeit oder Organvergütung müssen deshalb verworfen und aus dem Sonderregime neu aufgebaut werden.

Ohne Optionsnachweis, Fristprüfung, Tätigkeitsakte, gegebenenfalls Administratorakte und aktuelles spanisches spanisches Jahres- und Stichtagspaket bleibt das Sonderregime offen. Dieser Artikel nennt weder einen aktuellen spanischen Einkommensteuertarif noch berechnet er spanische Steuer.

Vermögensteuer und Solidaritätssteuer

Aktienvermögen kann in Spanien zwei eigenständige Jahresprüfungen auslösen. Die spanische Vermögensteuer ist jährlich und stichtagsbezogen zu prüfen. Bei persönlicher Steuerpflicht erfasst sie grundsätzlich das weltweite Nettovermögen; bei wirksamer Art.-93-Option gilt dagegen die obligación real und der gesetzlich spanisch angeknüpfte Vermögensumfang ist gesondert festzustellen. Aktienbewertung und eine mögliche Beteiligungsbefreiung hängen von sämtlichen gesetzlichen Voraussetzungen ab.

Die staatliche Solidaritätssteuer ist eine eigenständige, ergänzende Vermögensteuer und entsteht am 31. Dezember. Sie knüpft an den Vermögensteuer-Subjektstatus an; bei einer Art.-93-Option ist deshalb ein eigener weiterer Prüfbedarf erforderlich. Ihr Tatbestand betrifft ein Nettovermögen von mehr als 3.000.000 Euro. Diese Schwelle bestimmt für sich allein weder Bemessungsgrundlage noch Zahllast. Befreiungen und die Anrechnung von Vermögensteuer bleiben gesondert zu prüfen.

Vermögenssteuern getrennt prüfen

Steuer	Persönliche Anknüpfung	Stichtag	Vermögensumfang	Aktienbewertung	Mögliche Befreiung	Regionale Ebene	weiterer Prüfbedarf
Spanische Vermögensteuer	Bei wirksamer Art.-93-Option obligación real; sonst Ansässigkeit oder andere gesetzliche Anknüpfung	Jeweiliges Steuerjahr und gesetzlicher Stichtag	Bei persönlicher Pflicht grundsätzlich weltweites Nettovermögen; bei obligación real nur der gesetzlich spanisch angeknüpfte Umfang	Börsen- oder gesetzliche Nichtbörsenbewertung	Beteiligungsbefreiung nur bei vollständigen Voraussetzungen	Illes Balears können relevant sein	Aktuelles spanisches Jahres- und Stichtagspaket zwingend
Staatliche Solidaritätssteuer	Subjektstatus entsprechend gesetzlicher Anknüpfung	31. Dezember	Nettovermögen von mehr als 3.000.000 Euro als Tatbestandsschwelle	Gesetzliche Vermögensteuerregeln	Befreiungen und gezahlte Vermögensteuer gesondert	Staatliche Steuer	Keine Berechnung ohne Jahresakte

Für jede Steuer und jedes Jahr sind Ansässigkeit, Stichtag, Eigentum, Schulden, Bewertung, Befreiung und Zuständigkeit getrennt festzustellen. Balearische Freibeträge, Tarife, Bewertungsdetails oder Beteiligungsbefreiungen werden ohne stichtagsaktuelles spanisches Jahres- und Stichtagspaket weder genannt noch zugesagt.

Praxisfahrplan und Pflichtakte

Die belastbare Reihenfolge lautet: Rolle und Zurechnung; deutsche und spanische innerstaatliche Ansässigkeit; Prüfung einer Art.-93-Option und des DBA-Protokolls, danach gegebenenfalls Art. 4 DBA; Einkunftsqualifikation und innerstaatliches Recht; Quellenstaat und Steuerabzug; DBA-Verteilungsartikel; Art. 22 als Methode; nationales Entlastungs- oder Anrechnungsverfahren. Kein Schritt ersetzt den vorherigen.

Praxisfahrplan und Aktenstatus

Schritt	Benötigte Dokumente	Verantwortlicher	Stichtag	Prüfergebnis	Offener Punkt	Prüfstatus
1 Rollenaufnahme	Satzung, Organbestellung, Organvertrag, KGaA-Stellung, Vollmachten	Person und Gesellschaft	Vor Umzug	Rolle je Gesellschaft	Doppelrollen	Ohne Vollständigkeit rot
2 Zurechnung	Register, Depot, Kauf-, Schenkungs-, Erb-, Treuhand- und Nießbrauchunterlagen	Anteilseigner	Vor jedem Steuerereignis	Rechtliches und wirtschaftliches Eigentum	Nutzungsberechtigung	Ohne Abgleich rot
3 Ansässigkeit	Wohnungsunterlagen, Reisetage, Familie, Tätigkeiten, Steuerbescheinigungen	Person	Je Kalender- oder Steuerjahr	Deutschland, Spanien und DBA getrennt	Tie-breaker-Stufe	Ohne Kalender rot
4 Beteiligungshistorie	Direkte und mittelbare Quoten, Kapitalmaßnahmen, Rechtsvorgänger	Anteilseigner und Gesellschaft	Fünf- und Zwölfjahresfenster	§-17- und §-6-Anwendungsbereich	Fehlende Erwerbskette	Ohne Historie rot
5 Bewertung	Gemeiner Wert, Anschaffungskosten, Bewertungsbericht	Unabhängiger Bewerter und Steuerfachleute	§-6-Ereignistag	Bewertungsbasis	Minderheiten- und Sonderrechte	Artikel gibt keine abschließende Beurteilung
6 §-6-Verfahren	Steuererklärung, Bescheid, Antrag, Sicherheit, Zahlungen	Steuerpflichtiger und deutscher Berater	Bescheid- und Ratenfristen	Steuer und Entrichtung	Rückkehrabsicht	Ohne Bescheid rot
7 Zahlungen	Ausschüttungsbeschluss, Einlagekonto, Bankbelege, Steuerbescheinigung	Gesellschaft, Bank, Empfänger	Zahlungstag	Zahlungsart und Abzug	Nutzungsberechtigung	Ohne Kette rot
8 DBA-Entlastung	Ansässigkeitsbescheinigung, BZSt-Antrag, Zurechnung, Quote	Empfänger	Verfahrensfristen	Höchstbetrag und Erstattung	§ 50d oder PPT	Keine automatische Entlastung
9 Verkauf	Kaufvertrag, Depotabrechnung, Kosten, Immobilienquote	Verkäufer und Gesellschaft	Verkaufstag und 365-Tage-Zeitraum	Deutscher, DBA- und spanischer Pfad	Spanischer Erwerbswert	Ohne Werte rot
10 Vermögen	Jahresinventar, Schulden, Bewertungen, spanisches Jahres- und Stichtagspaket	Person und Spanienberater	Jeweiliger Stichtag	Steuerart getrennt	Befreiungen und Region	Keine Artikelberechnung
11 Streitfall	Bescheide, Zustellungen, Einsprüche, Korrespondenz	Betroffene Person	Rechtsbehelfs- und Art.-24-Fristen	Innerstaatlicher und Verständigungspfad	Erste Mitteilung	Sofortiger professioneller weiterer Prüfbedarf

Die Organisation der Akten ist eine fachliche Arbeitsempfehlung. Gesetzliche Mitwirkungspflichten bestehen davon unabhängig. Tragende Tatsachen und Beweismittel sind vollständig offenzulegen; bei Auslandssachverhalten gilt in Deutschland eine erhöhte Mitwirkung. Auch im spanischen Verfahren müssen geltend gemachte Tatsachen belegt werden.

Fehlen Rolle, Satzung, Organvertrag, Register oder Depot, wirtschaftliche Zurechnung, Beteiligungshistorie, Wohn- und Aufenthaltsdaten, Umzugstag, gemeiner Wert, Anschaffungskosten, Steuerbescheid oder Zahlungsnachweis, Zahlungsqualifikation, Nutzungsberechtigung, Ansässigkeitsbescheinigung, Kapitalmaßnahmenakte, spanischer Erwerbswert, Vermögensstichtag oder aktuelles spanisches Jahres- und Stichtagspaket, endet der jeweils betroffene Pfad.

PPT beziehungsweise MLI, § 50d EStG, innerstaatliche Rechtsbehelfe und das Verständigungsverfahren sind eigenständige Prüfungen. Ein Fall nach Art. 24 DBA ist grundsätzlich innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der vermeintlich abkommenswidrigen Maßnahme vorzulegen. Innerstaatliche Rechtsmittel laufen davon getrennt. Fristbeginn, zuständige Behörde und Parallelverfahren gehören unverzüglich in professionelle Hände.

Beispiele und typische Fehler

Die folgenden Fälle zeigen nur die Prüfungslogik. Sie enthalten keine individuelle Bewertung, Tarifberechnung oder abschließende Beurteilung.

15 vollständige Beispiele

Beispiel	Annahmen	Prüfung	Ergebnis	Verbleibender weiterer Prüfbedarf
1 — Bloßer Kleinaktionär	Natürliche Person hält durchgehend 0,4 Prozent einer deutschen AG, hat keine mittelbare Beteiligung und keine Organrolle	Rolle, Ansässigkeit und Fünfjahresquote prüfen	§ 6 AStG ist mangels nachgewiesenem §-17-Anteil nicht allein durch diese Aktien eröffnet; Dividenden- und Vermögenspfade bleiben	Vollständige Quoten- und Zurechnungsbestätigung
2 — Frühere Mindestquote	Person hielt vor drei Jahren 1,2 Prozent und am Umzugstag 0,6 Prozent; Sieben-aus-zwölf-Test erfüllt	§-17-Fünfjahresverlauf und §-6-Tatbestand prüfen	Der niedrigere aktuelle Anteil schließt § 6 AStG nicht aus	Gemeiner Wert, Anschaffungskosten und Umzugstag
3 — Deutsche Wohnung bleibt	Person zieht nach Palma, behält aber eine jederzeit nutzbare deutsche Wohnung	§ 8 AO, spanische Kriterien und gegebenenfalls Art. 4 DBA prüfen	Die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht endet nicht allein mit der Ummeldung	Tatsächliche Nutzung, Lebensinteressen und Reisetage
4 — Mehr als 183 Tage in Spanien	Person verbringt im Kalenderjahr 200 belegte Tage in Spanien, hat aber weiterhin eine Wohnstätte in Deutschland	Spanisches Recht, deutsches Recht und vollständiger Tie-breaker	Spanische Ansässigkeit kann innerstaatlich vorliegen; die DBA-Ansässigkeit folgt nicht allein aus der Tageszahl	Wohnstätten- und Lebensinteressenakte
5 — Natürliche Person erhält Dividende	In Spanien DBA-ansässiger und nutzungsberechtigter Aktionär erhält deutsche Dividende; 25 Prozent werden einbehalten	§ 49, Art. 10, § 50c und spanische Anrechnung nacheinander	DBA-Höchstbetrag grundsätzlich 15 Prozent; Differenz erfordert deutsches Verfahren, spanische Anrechnung bleibt begrenzt	BZSt-Antrag, Ansässigkeits- und Steuerbelege
6 — Natürliche Person hält 10 Prozent	Natürlicher Aktionär hält unmittelbar 10 Prozent seit mehr als 365 Tagen	Empfängertyp vor Quote prüfen	Die 5-Prozent-Regel gilt trotzdem nicht, weil der Empfänger eine natürliche Person ist	15-Prozent- und Entlastungspfad
7 — Gesellschaftsempfänger als Kontrast	Spanische Kapitalgesellschaft, die weder Personengesellschaft noch REIT-Gesellschaft ist, hält unmittelbar mindestens 10 Prozent während des maßgeblichen 365-Tage-Zeitraums	Rechtsform, Steuerpflicht, Nutzungsberechtigung und Haltedauer prüfen	Der 5-Prozent-Fall kann eröffnet sein, ist aber kein Ergebnis ohne Nachweise	§-50c-, §-50d- und PPT-Prüfung
8 — Rückkehr nach sechs Jahren	Person kehrt nach sechs Jahren zurück; keine Veräußerung, Übertragung, Einlage oder schädliche Zahlung; deutsches Besteuerungsrecht wird wiederbegründet	Sämtliche Voraussetzungen des § 6 Abs. 3 AStG prüfen	Der Steueranspruch kann entfallen; die Rückkehr wirkt nicht allein automatisch	Finanzamt, Nachweise und gegebenenfalls Ratenstatus
9 — Hohe Ausschüttung während Rückkehrfrist	Während des Rückkehrpfads übersteigen Ausschüttungen und Einlagenrückgewähr zusammen ein Viertel des maßgeblichen Werts	Zahlungs- und Wertvergleich sowie Ratenfolge prüfen	Rückkehrbegünstigung kann insoweit scheitern und offene Steuer kann vorzeitig fällig werden	Bewertung, Ereignismeldung binnen eines Monats
10 — Verkauf vier Jahre nach Wegzug	Person war zuvor mindestens fünf Jahre in Deutschland ansässig und verkauft vier Jahre nach dem Wegzug	Deutsches Recht, Art. 13 Abs. 7 und spanische Bemessung prüfen	Deutschlands Fünfjahresrecht kann erhalten sein; daneben spanischer Pfad	Verkaufs-, Ansässigkeits-, Wert- und Steuerakte
11 — Immobiliengesellschaft	Aktienwert beruhte innerhalb der 365 Tage vor Verkauf zu mehr als 50 Prozent auf deutschem unbeweglichem Vermögen	Art. 13-Sonderregel vor der Grundregel prüfen	Deutschland kann als Immobilienbelegenheitsstaat ein DBA-Recht besitzen	Unabhängige Immobilien- und Gesellschaftsbewertung
12 — Normale Aktie ohne Ausnahme	In Spanien ansässige Person verkauft Aktien; keine Immobilien-, Nutzungsrechts-, Betriebsstätten- oder Fünfjahresausnahme	Art. 13 Abs. 6 nach deutschem innerstaatlichem Recht prüfen	DBA weist den Gewinn grundsätzlich Spanien zu	Deutsche §-49- und spanische Bemessungsprüfung dokumentieren
13 — Persönlich haftender KGaA-Gesellschafter	Person erhält Tätigkeitsvergütung und einen nicht auf Grundkapital entfallenden Gewinnanteil	§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG und §-50d-/DBA-Pfad	Keine gewöhnliche Dividende	Tätigkeits-, Betriebsstätten- und Zahlungsakte
14 — Leitungsentscheidungen aus Mallorca	Aktionär ist zugleich Organmitglied und trifft von Mallorca aus die maßgeblichen Unternehmensentscheidungen	Person, Organvergütung und tatsächliche Geschäftsleitung getrennt prüfen	Der private Umzug bleibt personenrechtlich; zusätzlich entsteht ein möglicher Unternehmenspfad	Sitzungs-, Vollmachts-, Entscheidungs- und Country-Akte
15 — Vermögen über Solidaritätsschwelle	Spanisch ansässige Person besitzt am Stichtag Nettovermögen von mehr als 3.000.000 Euro einschließlich Aktien	Vermögensteuer und Solidaritätssteuer getrennt prüfen	Die Schwelle eröffnet die Solidaritätssteuerprüfung, bestimmt aber keine Zahllast	Aktuelles balearisches spanisches Jahres- und Stichtagspaket, Bewertung und Befreiungsprüfung

20 typische Fehlerbilder

Fehler	Warum falsch	Richtige Korrektur	Mögliches Risiko
1. Aktionär und Organmitglied gleichsetzen	Beteiligung begründet keine Organfunktion	Rollen und Verträge getrennt aufnehmen	Falscher Tätigkeits- und DBA-Artikel
2. Kommanditaktionär wie persönlich haftenden Gesellschafter behandeln	KGaA kennt strukturell getrennte Rollen	Satzung und Haftungsstellung prüfen	Falsche Einkunftsart und Haftungsannahme
3. Unternehmenssitz wandert mit dem Aktionär	Sitz und Geschäftsleitung sind gesellschaftsbezogene Tatsachen	Privatperson und Unternehmen trennen	Unbelegte Körperschaftsteuerfolge
4. Tatsächliche Leitung ignorieren	Reale Oberleitung kann einen Unternehmenspfad auslösen	Entscheidungsorte dokumentieren	Doppelansässigkeit der Gesellschaft
5. Aktienregister als steuerliches Eigentum behandeln	Registerwirkung und wirtschaftliche Zurechnung können abweichen	Register, Eigentum und § 39 AO abgleichen	Falscher Empfänger oder §-6-Anwendungsbereich
6. Mehr als 183 spanische Tage beendet automatisch die deutsche Steuerpflicht	Beide Staaten prüfen innerstaatlich selbständig	Deutschland, Spanien und DBA nacheinander prüfen	Unentdeckte Doppelansässigkeit
7. Art. 4 DBA beim Lebensmittelpunkt beginnen	Ständige Wohnstätte ist die erste Stufe	Tie-breaker vollständig abarbeiten	Falsche DBA-Ansässigkeit
8. Jede Aktie löst § 6 AStG aus	§-17-Anteil und Sieben-aus-zwölf-Test sind erforderlich	Quoten- und Steuerpflichtshistorie belegen	Unbegründete Wegzugssteuerannahme
9. Nur die Quote am Umzugstag betrachten	Die Mindestquote kann im Fünfjahreszeitraum gelegen haben	Vollständigen Verlauf prüfen	Übersehener §-6-Anwendungsbereich
10. Gemeinen Wert aus einem einzelnen Börsen- oder Schätzwert ableiten	Bewertung ist stichtags- und anteilsbezogen	Professionellen Bewertungsprozess öffnen	Falsche Bemessungsgrundlage
11. Alt- und Neurecht mischen	Vor 2022 verwirklichte Fälle folgen grundsätzlich altem § 6	Ereignistag zuerst feststellen	Falsche Stundungs- oder Rückkehrregel
12. Rückkehr oder entsprechende Nr.-2-/Nr.-3-Fälle als automatische Steuerbefreiung behandeln	Sämtliche Voraussetzungen sind kumulativ und fallbezogen	Zahlungen, Übertragungen, Erwerberstatus und Besteuerungsrecht überwachen	Verlust der Begünstigung
13. Ereignis- und Jahresmeldung verwechseln	Einmonatige Ereignismeldung und jährlicher 31. Juli sind getrennt	Zwei Fristenkalender führen	Vorzeitige Fälligkeit
14. 25 Prozent Abzug als Endsteuer ausgeben	Abzug, DBA-Höchstbetrag und materielle Steuer sind verschieden	Erhebung und Endbelastung trennen	Unterlassene Erstattung oder falsche Erklärung
15. Den 5-Prozent-DBA-Satz auf natürliche Personen anwenden	Natürliche Personen, Personengesellschaften und REIT-Gesellschaften sind ausgeschlossen	Empfängertyp und Ausschlüsse vor Quote und Haltedauer prüfen	Zu niedriger Quellensteueransatz
16. DBA-Erstattung als automatisch ansehen	§ 50c verlangt Verfahren und Nachweise	BZSt-Antrag und Fristen dokumentieren	Anspruchsverlust
17. Vollständige spanische Anrechnung des deutschen Abzugs unterstellen	Nur abkommenskonforme, nachgewiesene Steuer im Höchstbetrag zählt	Deutschen Erstattungsüberhang und spanischen Credit trennen	Dauerhafte Doppelbelastung
18. Deutschen Wegzugsteuerwert automatisch in Spanien übernehmen	Kein pauschaler spanischer Step-up	Spanischen Erwerbswert separat bestimmen	Doppelbesteuerung oder falscher Gewinn
19. KGaA-Sondervergütung als Dividende behandeln	§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG ordnet gewerblich zu	Zahlungstatbestand und DBA gesondert prüfen	Falscher Art.-10-Pfad
20. Balearische Vermögensteuerwerte ohne spanisches Jahres- und Stichtagspaket nennen	Regionale und jahresbezogene Regeln können entscheidend sein	Stichtagsaktuelles spanisches Jahres- und Stichtagspaket verlangen	Falsche Steuer- oder Befreiungsaussage

FAQ

1. Verlegt mein Umzug nach Mallorca den Sitz meiner AG?

Nein. Der Satzungssitz und die tatsächliche Geschäftsleitung der Gesellschaft sind vom privaten Wohnsitz des Aktionärs getrennt. Treffen Sie tatsächlich die maßgeblichen Leitungsentscheidungen aus Mallorca, muss jedoch ein eigener Unternehmenspfad geprüft werden.

2. Gilt das auch für eine SE?

Der persönliche Umzug verlegt auch den SE-Sitz nicht automatisch. Bei einer SE gilt zuerst die SE-Verordnung. Die Satzung folgt nur, soweit die Verordnung dies ausdrücklich zulässt; für nicht oder nur teilweise geregelte Bereiche gelten die besonderen SE-Regeln des Sitzstaats, dessen AG-Recht und die hiernach maßgebliche Satzung.

3. Ist ein Kommanditaktionär dasselbe wie ein persönlich haftender KGaA-Gesellschafter?

Nein. Der Kommanditaktionär ist am Aktienkapital beteiligt; der persönlich haftende Gesellschafter besitzt eine besondere Haftungs- und Geschäftsführungsstellung. Doppelrollen müssen dokumentiert werden.

4. Entscheidet das Aktienregister, wem Dividenden steuerlich zugerechnet werden?

Nicht allein. Der Registereintrag wirkt gegenüber der Gesellschaft. Steuerlich können rechtliches Eigentum, wirtschaftliche Zurechnung und Nutzungsberechtigung abweichen.

5. Bin ich nach der Abmeldung in Deutschland nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig?

Nicht zwingend. Entscheidend sind ein fortbestehender Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt nach §§ 8–9 AO, nicht allein die melderechtliche Abmeldung.

6. Machen mehr als 183 Tage auf Mallorca mich automatisch ausschließlich in Spanien ansässig?

Sie können spanische innerstaatliche Ansässigkeit begründen. Besteht zugleich deutsche Ansässigkeit und greift nicht der Protokollausschluss bei einer wirksamen Art.-93-Option, muss Art. 4 DBA vollständig angewendet werden, bevor eine ausschließliche DBA-Ansässigkeit feststeht.

7. Löst jede Beteiligung an einer AG die Wegzugsbesteuerung aus?

Nein. Erforderlich sind insbesondere ein Anteil im Sinne des § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG, grundsätzlich mindestens 1 Prozent innerhalb der letzten fünf Jahre, und die persönlichen Voraussetzungen nach § 6 Abs. 2 AStG. Grundsätzlich gilt der Sieben-aus-zwölf-Jahre-Test; bei zuvor entfallenem Rückkehrsteueranspruch ist die Sonderregel des Satzes 4 zu beachten.

8. Reicht es, wenn ich am Umzugstag weniger als 1 Prozent halte?

Nein. Auch ein aktuell kleinerer Anteil kann erfasst sein, wenn innerhalb der letzten fünf Jahre die Mindestquote erreicht war oder eine gesetzliche Rechtsvorgänger- beziehungsweise Sonderregel eingreift.

9. Welche drei Ereignisse kann § 6 AStG erfassen?

Das Ende der unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe von Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt, eine unentgeltliche Übertragung auf eine nicht unbeschränkt steuerpflichtige Person sowie subsidiär den Ausschluss oder die Beschränkung des deutschen Veräußerungsbesteuerungsrechts.

10. Kann ich die Wegzugsteuer in Raten zahlen?

Auf Antrag kann die festgesetzte Steuer des aktuellen Regimes in sieben gleichen unverzinslichen Jahresraten gezahlt werden, regelmäßig gegen Sicherheit. Erste Rate, Folgeraten, vorzeitige Fälligkeit und Meldungen haben eigene Regeln.

11. Entfällt die Steuer automatisch, wenn ich nach Deutschland zurückkehre?

Nein. Im Nr.-1-Fall muss die Person grundsätzlich innerhalb von sieben Jahren zurückkehren und sämtliche Voraussetzungen kumulativ erfüllen; eine Verlängerung um insgesamt höchstens fünf Jahre setzt einen Antrag und fortbestehende Rückkehrabsicht voraus. Entsprechend gelten die Regeln auch bei einem nur vorübergehenden Nr.-3-Ausschluss sowie beim Nr.-2-Erwerber, wenn die unentgeltliche Übertragung an eine natürliche Person erfolgt und diese innerhalb von sieben Jahren unbeschränkt steuerpflichtig wird.

12. Welche Meldungen gelten während des §-6-Pfads?

Meldepflichtige Ereignisse sind grundsätzlich innerhalb eines Monats elektronisch mitzuteilen. Anschrift und fortbestehende Zurechnung sind zusätzlich jährlich bis zum 31. Juli zu bestätigen.

13. Sind 25 Prozent deutsche Kapitalertragsteuer meine endgültige Dividendensteuer?

Nicht automatisch. Die 25 Prozent sind zunächst der deutsche Abzug. Innerstaatliche Steuerpflicht, DBA-Höchstbetrag, BZSt-Entlastung und spanische Anrechnung sind getrennt zu bestimmen.

14. Gilt für mich als natürlicher Aktionär der 5-Prozent-Satz des DBA?

Nein. Der 5-Prozent-Satz setzt eine nutzungsberechtigte Gesellschaft voraus, die weder Personengesellschaft noch REIT-Gesellschaft ist, unmittelbar mindestens 10 Prozent hält und den 365-Tage-Test erfüllt. Für einen nutzungsberechtigten natürlichen Aktionär gilt grundsätzlich der 15-Prozent-Höchstbetrag.

15. Wird der deutsche Abzug automatisch auf 15 Prozent reduziert?

Nein. Das deutsche Abzugsverfahren gilt zunächst weiter. Eine natürliche Person muss eine mögliche Erstattung nach § 50c EStG mit Ansässigkeits-, Zahlungs- und Zurechnungsnachweisen beantragen.

16. Rechnet Spanien den gesamten deutschen Einbehalt an?

Nicht zwingend. Anrechenbar ist nur nachgewiesene und abkommenskonforme deutsche Steuer innerhalb des niedrigeren gesetzlichen beziehungsweise abkommensrechtlichen Höchstbetrags.

17. Übernimmt Spanien den deutschen Wegzugsteuerwert als Anschaffungskosten?

Nicht pauschal. Der spanische Erwerbswert, Kapitalmaßnahmen, Verlustregeln und eine tatsächlich entrichtete deutsche Steuer müssen nach spanischem Recht gesondert geprüft werden.

18. Wo wird ein späterer Aktienverkauf besteuert?

Zuerst ist deutsches innerstaatliches Recht zu prüfen. Soweit Art. 13 DBA nicht durch eine wirksame Art.-93-Option ausgeschlossen ist, entscheidet er unter anderem nach Immobiliengesellschaft, Betriebsstättenzuordnung und Fünfjahres-Wegzugsregel. Anschließend folgt die spanische Bemessung.

19. Ist die Vergütung eines persönlich haftenden KGaA-Gesellschafters eine Dividende?

Nicht, soweit § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG Gewinnanteile außerhalb des Grundkapitals oder Tätigkeits-, Darlehens- und Nutzungsvergütungen als gewerbliche Einkünfte einordnet. Die DBA-Folge benötigt eine eigene Akte.

20. Gilt das spanische Impatriatenregime automatisch nach dem Zuzug?

Nein. Art. 93 LIRPF ist ein frist- und tatbestandsgebundenes Wahlrecht. Bloße Aktionärseigenschaft genügt nicht; eine Administratorrolle muss ihren eigenen Zugangstatbestand erfüllen. Bei wirksamer Option gilt für die spanische Vermögensteuer die obligación real. Außerdem schließt Ziffer II des DBA-Protokolls Art. 4 sowie Art. 6 bis 21 aus; die normalen DBA-Regeln zu Dividenden, Verkauf und Organvergütung dürfen dann nicht weiterverwendet werden.

21. Fällt jede Organvergütung unter Art. 15 DBA?

Nein. Art. 15 betrifft Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen in dieser Eigenschaft. Vorstandsvergütungen und operative Arbeitsvergütungen sind regelmäßig nach Art. 14 oder einem anderen einschlägigen Artikel zu prüfen. Bei wirksamer Art.-93-Option sind beide Artikel nach dem DBA-Protokoll ausgeschlossen.

22. Ist eine Liquidationsauszahlung automatisch eine Dividende?

Nein. Einlagenrückgewähr, laufende Gewinne, Liquidationsüberschuss, Anschaffungskosten und Untergang der Beteiligung müssen getrennt werden. Erst danach ist eine Zuordnung zu Dividenden- oder Veräußerungsregeln möglich.

23. Ab welchem Vermögen ist die Solidaritätssteuer zu prüfen?

Der gesetzliche Tatbestand betrifft ein Nettovermögen von mehr als 3.000.000 Euro. Daraus folgt noch keine konkrete Bemessungsgrundlage oder Zahllast.

24. Kann der Artikel meine persönliche Gestaltung abschließend beurteilen?

Nein. Fehlt eine für den jeweiligen Pfad wesentliche Rollen-, Ansässigkeits-, Beteiligungs-, Bewertungs-, Zahlungs-, Verkaufs- oder Vermögensunterlage, bleibt die individuelle Beurteilung offen.

Rechtsstand und amtliche Quellen

Rechtsstand ist der 9. August 2026. Spätere Normänderungen werden nicht rückwirkend angewendet. Tatbestand, Zahlung, Übertragung, Verkauf, Ansässigkeitswechsel und Vermögensstichtag werden jeweils nach dem für das Ereignis geltenden Recht geprüft. Die DBA-Prüfung berücksichtigt die seit dem 1. Januar 2025 wirksamen MLI-Ergänzungen.