Ersatzerbschaftsteuer nach dem Umzug: 30-Jahres-Regel

Der im Alltag häufig verwendete Begriff „Erbersatzsteuer“ meint die gesetzliche Ersatzerbschaftsteuer. Sie ersetzt keinen konkreten Erbfall. Vielmehr behandelt das deutsche Erbschaftsteuerrecht das Vermögen einer rechtsfähigen Familienstiftung in festen Abständen so, als habe ein Generationenwechsel stattgefunden. Diese Belastung läuft neben der jährlichen Körperschaftsteuer, möglichen Objekt- und Gewerbesteuern sowie den Steuern auf Leistungen an Begünstigte.

Gerade nach einem Umzug nach Spanien muss deshalb sauber getrennt werden: Zieht eine Person um, verlegt die Stiftung ihre tatsächliche Leitung, ändert sich ihr Satzungssitz oder findet ein ganz anderes Ereignis wie eine Ausschüttung, weitere Dotation, Nutzung, Veräußerung oder der Tod des Stifters statt? Nur diese Trennung verhindert, dass die 30-Jahres-Regel mit Einkommen-, Vermögen-, Erbschaft- oder Schenkungsteuer vermischt wird.

Das Wichtigste im Überblick

Frage	Grundregel
Wann entsteht die Ersatzerbschaftsteuer?	Grundsätzlich alle 30 Jahre seit dem ersten Übergang von Vermögen auf die Familienstiftung. Bei sehr alten Stiftungen mit einem ersten Vermögensübergang am oder vor dem 1. Januar 1954 gilt die gesetzliche Sonderachse ab 1. Januar 1984.
Beginnt die Frist neu, wenn der Stifter nach Spanien zieht?	Nein. Der persönliche Wohnsitzwechsel des Stifters, eines Begünstigten oder eines Organmitglieds verändert den ursprünglichen Fristbeginn nicht.
Reicht ein deutscher Satzungssitz für die Steuerpflicht?	Ja. § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG knüpft alternativ an die Geschäftsleitung oder den Sitz in Deutschland an. Eine zusätzlich in Spanien angenommene effektive Geschäftsleitung beseitigt die deutsche Ersatzerbschaftsteuer daher nicht automatisch.
Wer schuldet die Steuer?	Die Stiftung selbst, nicht der Stifter und nicht die Begünstigten.
Wie hoch ist der Freibetrag?	§ 15 Abs. 2 ErbStG gewährt den doppelten Kinderfreibetrag des § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG, derzeit insgesamt 800.000 Euro.
Welcher Steuersatz gilt?	Der Steuersatz der Steuerklasse I, der für die Hälfte des steuerpflichtigen Stiftungsvermögens gelten würde, wird auf das volle steuerpflichtige Vermögen angewandt.
Kann Betriebsvermögen verschont werden?	Ja, die Regeln der §§ 13a und 13b ErbStG gelten über § 13a Abs. 11 entsprechend. Ob Vermögen tatsächlich begünstigt ist, hängt aber unter anderem von Beteiligungshöhe, Tätigkeit, Verwaltungsvermögen, Lohnsumme und Behaltensfristen ab.
Kann die Steuer über 30 Jahre verteilt werden?	Die Stiftung kann nach § 24 ErbStG 30 gleiche Jahresbeträge verlangen. Diese Verrentung ist nicht zinsfrei: Die Summe der Raten umfasst Tilgung und eine gesetzlich mit 5,5 Prozent angesetzte Verzinsung.
Gibt es zwischen Deutschland und Spanien ein Erbschaftsteuerabkommen?	Nein. Das deutsch-spanische Doppelbesteuerungsabkommen erfasst Einkommen- und Vermögensteuern, nicht Erbschaft- oder Schenkungsteuer.
Erhebt Spanien dieselbe 30-Jahres-Steuer?	Nicht allein wegen des deutschen Stichtags. Spanien prüft eigene Tatbestände, etwa die Körperschaftsteueransässigkeit der Stiftung, spanische Einkünfte, tatsächlich bestehende Vermögensrechte oder unentgeltliche Leistungen an einen spanischen Begünstigten.

Was die Ersatzerbschaftsteuer rechtlich ersetzt

Eine natürliche Person stirbt irgendwann; ihr Vermögen kann dabei der Erbschaftsteuer unterliegen. Eine rechtsfähige Stiftung kann dagegen über viele Generationen fortbestehen. § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG fingiert deshalb bei einer Stiftung, die wesentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien errichtet ist, alle 30 Jahre einen Generationenwechsel. Der Bundesfinanzhof beschreibt die gesetzliche Typisierung als Generationenwechsel, bei dem der Erblasser zwei Kinder hinterlässt. Daraus erklären sich der doppelte Kinderfreibetrag und die besondere Steuersatzberechnung.

Die Steuer ist keine jährliche Vermögensteuer und keine Steuer auf eine Ausschüttung. Am Stichtag wird das Vermögen der Stiftung als eigener Besteuerungsgegenstand erfasst. Die turnusmäßige Besteuerung nach § 1 Absatz 1 Nummer 4 und § 9 Absatz 1 Nummer 4 ErbStG erfordert keinen tatsächlichen Erbfall. Der Bundesfinanzhof erläutert im Urteil vom 4. Juni 2025, II R 30/22, dass sie einen Generationenwechsel fingiert und verhindern soll, dass das gebundene Familienvermögen der Erbschaftsteuer über Generationen entzogen bleibt.

Vier Voraussetzungen müssen am Stichtag zusammenkommen

1. Es muss eine rechtsfähige Stiftung mit eigenem Vermögen vorliegen

Der Bundesfinanzhof hat mit Urteil vom 4. Juni 2025, II R 30/22, seine Rechtsprechung bestätigt: Eine nichtrechtsfähige Stiftung fällt nicht unter § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG, weil sie kein eigenes zivilrechtliches Vermögen besitzt. Das gilt auch dann, wenn eine ausländische nichtrechtsfähige Stiftung ihre Geschäfte tatsächlich aus Deutschland führt. Entscheidend ist zunächst die zivilrechtliche Rechtsfähigkeit und Eigentumslage, nicht eine bloße wirtschaftliche Zurechnung.

Das ist keine allgemeine Steuerfreiheit für Treuhandstiftungen, Trusts oder ausländische Vermögensmassen. Ihre Errichtung, Ausstattung, laufende Zurechnung und Auskehrung können nach anderen Vorschriften steuerpflichtig sein. Die spanischen DGT-Auskünfte zu Common-Law-Trusts dürfen ebenfalls nicht ungeprüft auf eine deutsche rechtsfähige Stiftung übertragen werden.

2. Die Stiftung muss wesentlich Familieninteressen dienen

Ob eine Familienstiftung vorliegt, richtet sich nach ihrem objektiv erkennbaren Zweck, insbesondere nach Satzung, Begünstigtenkreis, Anfallsberechtigung und tatsächlicher Ausgestaltung. Eine Stiftung wird nicht allein deshalb zur Familienstiftung, weil Angehörige gelegentlich unterstützt werden. Umgekehrt verhindert eine allgemeiner formulierte Satzung die Einordnung nicht, wenn die Familie tatsächlich den wesentlichen Begünstigten- und Einflussbereich bildet.

Gemeinnützige oder überwiegend dem Allgemeininteresse dienende Stiftungen folgen anderen Regeln. Eine spätere Satzungsänderung kann für künftige Stichtage erheblich sein, muss aber zivilrechtlich wirksam, stiftungsaufsichtlich zulässig und tatsächlich umgesetzt sein. Eine nur auf dem Papier geänderte Zweckbeschreibung genügt nicht.

3. Sitz oder Geschäftsleitung müssen in Deutschland liegen

Für die persönliche Steuerpflicht der Familienstiftung genügt nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG, dass sie entweder ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz in Deutschland hat. Der Wohnsitz, die Staatsangehörigkeit und der gewöhnliche Aufenthalt des Stifters oder der Begünstigten sind für diesen speziellen Anknüpfungstatbestand nicht maßgeblich.

Das „oder“ ist nach einem Umzug besonders wichtig. Bleibt der Satzungssitz der deutschen Stiftung im Inland, besteht die Anknüpfung auch dann fort, wenn Spanien wegen der dort ausgeübten Leitung und Kontrolle zusätzlich eine spanische Steueransässigkeit annimmt. Das Einkommensteuerabkommen kann eine Doppelansässigkeit für die von ihm erfassten Einkommen- und Vermögensteuern ordnen; es erfasst die Ersatzerbschaftsteuer jedoch nicht.

4. Der 30-jährige Stichtag muss erreicht sein

§ 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG lässt die Steuer in Zeitabständen von je 30 Jahren seit dem ersten Vermögensübergang entstehen. Maßgeblich ist nicht das Anerkennungsdatum allein und nicht der Tag, an dem die Stiftung erstmals Erträge erzielt. Zu dokumentieren ist, wann der erste Vermögensgegenstand zivilrechtlich wirksam auf die rechtsfähige Stiftung überging.

Bei Stiftungen, deren erster Vermögensübergang am 1. Januar 1954 oder früher lag, entstand die Steuer nach der gesetzlichen Übergangsregel erstmals am 1. Januar 1984; die weiteren 30-Jahres-Zeiträume richten sich nach diesem Datum. Für solche Altstrukturen sind daher insbesondere die Stichtage 1. Januar 2014 und 1. Januar 2044 relevant.

Die 30-Jahres-Uhr beginnt nicht beim Wegzug neu

Ein späterer Wohnsitzwechsel des Stifters, eines Begünstigten oder eines Vorstandsmitglieds hat keinen Einfluss auf den ursprünglichen Beginn der Frist. Auch spätere Zustiftungen setzen die allgemeine Uhr nicht neu. Das am nächsten Stichtag vorhandene Stiftungsvermögen wird nach den dann geltenden Regeln bewertet; dadurch können auch Vermögenswerte erfasst werden, die erst nach dem ersten Vermögensübergang hinzugekommen sind.

Beispiel zur Zeitachse:

Anerkennung der rechtsfähigen Stiftung: 15. September 2000
erster wirksamer Vermögensübergang: 1. Oktober 2000
weitere Dotation: 1. Juli 2012
Umzug des Stifters nach Mallorca: 15. März 2026
erster regulärer Ersatzerbschaftsteuerstichtag: 1. Oktober 2030
nächster regulärer Stichtag: 1. Oktober 2060

Die Dotation von 2012 und der Umzug von 2026 verschieben den Stichtag 2030 nicht. Der Wert der 2012 übertragenen Vermögensgegenstände gehört jedoch grundsätzlich zum Stiftungsvermögen am 1. Oktober 2030, soweit sie dann noch vorhanden sind.

Bei der Ermittlung des ersten Vermögensübergangs sind mehrere Zeitpunkte auseinanderzuhalten: Stiftungsgeschäft, behördliche Anerkennung, schuldrechtliches Übertragungsversprechen, dingliche Übertragung, Registerumschreibung, Bankgutschrift und tatsächliche Verfügungsmacht. Bei Immobilien, Gesellschaftsanteilen oder Vermögen von Todes wegen können diese Daten auseinanderfallen. Ein alter Kontoauszug allein genügt nicht, wenn unklar bleibt, welchem Rechtsgrund und welchem Eigentumswechsel die Zahlung zuzuordnen war.

Was der Umzug einzelner Personen und der Stiftung verändert

Veränderung	Wirkung auf die 30-Jahres-Frist	Andere mögliche Folgen
Stifter zieht nach Spanien	Keine neue Frist und kein Wegfall der deutschen Ersatzerbschaftsteuer	Spanische persönliche Steueransässigkeit, Besteuerung eigener Einkünfte und Vermögensrechte, deutsche Nachwirkung bei anderen Erbschaften oder Schenkungen
Begünstigter zieht nach Spanien	Keine neue Frist	Spanische Besteuerung von Zahlungen, Nutzungen, Darlehen oder festen Ansprüchen; regionale Zuständigkeit und Erklärungspflichten
Vorstandsmitglied zieht nach Spanien	Keine neue Frist	Risiko einer spanischen effektiven Geschäftsleitung, wenn dort tatsächlich die Leitung und Kontrolle der gesamten Tätigkeit ausgeübt werden
Gesamte tatsächliche Leitung wandert nach Spanien, deutscher Sitz bleibt	Deutsche Anknüpfung bleibt wegen des Sitzes bestehen	Mögliche doppelte innerstaatliche Körperschaftsteueransässigkeit; DBA-Prüfung nur für erfasste Steuern
Satzungssitz und Geschäftsleitung sollen ins Ausland verlagert werden	Kein einfacher Automatismus; Rechtsidentität, Wirksamkeit und Stichtagslage müssen neu festgestellt werden	Stiftungsrechtliche Genehmigungen, mögliche Beschränkung deutscher Besteuerungsrechte, Entstrickungsfragen und gegebenenfalls § 15 AStG
Stiftung wird vor dem nächsten Stichtag wirksam aufgehoben oder verliert den Familienzweck	Kann den künftigen Tatbestand beeinflussen	Die Vermögensauskehrung ist ein eigener schenkungsteuerlicher Vorgang; § 26 ErbStG kann bei zeitnaher Aufhebung nach einer Ersatzerbschaftsteuer eine begrenzte Anrechnung vorsehen

Eine Verlagerung der tatsächlichen Leitung ist eine Tatsachenfrage. Maßgeblich sind nicht nur Protokollort und Briefkopf, sondern unter anderem die tatsächliche Vorbereitung und Entscheidung über Anlagen, Ausschüttungen, Verträge, Personal, Bankkonten, Steuererklärungen und strategische Fragen. Ein deutscher Satzungssitz verhindert eine spanische Körperschaftsteueransässigkeit nicht; umgekehrt beseitigt eine spanische Leitung den deutschen Sitz nicht.

Wird eine Stiftung tatsächlich zu einer ausländischen Familienstiftung mit Sitz und Geschäftsleitung außerhalb Deutschlands, kann § 15 AStG für in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Stifter oder Begünstigte eine laufende Einkommenszurechnung auslösen. Für EU-/EWR-Stiftungen enthält § 15 AStG eine besondere Ausnahme unter engen Voraussetzungen, insbesondere wenn das Stiftungsvermögen der Verfügungsmacht der Familie rechtlich und tatsächlich entzogen ist und der erforderliche Informationsaustausch besteht. Diese laufende Zurechnung ist von der Ersatzerbschaftsteuer zu trennen.

Erblasser, Schenker, Erwerber und Vermögen müssen je Ereignis neu bestimmt werden

Die Ersatzerbschaftsteuer selbst kennt keinen tatsächlich verstorbenen Erblasser und keinen realen Erwerber. Der Steuerschuldner ist die Stiftung; an die Stelle eines Vermögensanfalls tritt ihr eigenes Vermögen. Sobald daneben ein echtes Ereignis eintritt, gelten jedoch andere Personen- und Anknüpfungsregeln.

Ereignis	Zuwendender oder auslösende Person	Erwerber oder Steuerpflichtiger	Wichtige Anknüpfungen
30-Jahres-Stichtag	Kein tatsächlicher Erblasser	Stiftung	Rechtsfähigkeit, Familienzweck, deutscher Sitz oder Geschäftsleitung, gesamtes Stiftungsvermögen am Stichtag
Weitere Ausstattung der Stiftung	Stifter oder anderer Zuwendender	Stiftung	Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt, bei Deutschland auch Staatsangehörigkeit und Fünfjahresnachwirkung, Belegenheit des Vermögens, Ausführung der Zuwendung
Zahlung an Begünstigten	Stiftung nach Organbeschluss oder Anspruch	Begünstigter	Ansässigkeit, Anspruch oder Ermessen, Gegenleistung, Schenkungswille, Zahlungsort, Quellenstaat und regionale ISD-Zuständigkeit
Tod des Stifters	Stifter als Erblasser	Erben, Vermächtnisnehmer oder durch den Tod Berechtigte	Nachlasszugehörigkeit, zurückbehaltene Rechte, Ansässigkeit, Staatsangehörigkeit, Belegenheit und anwendbares Erbrecht
Verkauf eines Stiftungsvermögenswerts	Stiftung als Veräußerin	Käufer; Stiftung erzielt Veräußerungsergebnis	Steueransässigkeit der Stiftung, Belegenheit, Betriebsstätte, Anschaffungswerte und einschlägige Objekt- oder Quellensteuer
Aufhebung oder Vermögensauskehrung	Stiftung/Vermögensanfall nach Satzung und Recht	Anfallsberechtigte	§ 7 Abs. 1 Nr. 9 ErbStG, persönliche oder beschränkte Steuerpflicht, Spanienbezug und mögliche Anrechnung nach § 26 ErbStG

Für echte Erbschaften und Schenkungen bleibt die deutsche Fünfjahresregel für deutsche Staatsangehörige nach einem Wegzug relevant: Wer die deutsche Staatsangehörigkeit besitzt und sich noch nicht länger als fünf Jahre dauernd im Ausland aufhält, kann nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b ErbStG weiterhin als Inländer gelten. Diese Regel betrifft nicht den speziellen Stiftungstatbestand des § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG, kann aber eine spätere Zustiftung, einen Erbfall oder eine Auskehrung erfassen.

Bei Personen ohne deutsche unbeschränkte Steuerpflicht kann deutsches Inlandsvermögen eine beschränkte Erbschaft- oder Schenkungsteuerpflicht auslösen. Deshalb sind Vermögensart und Belegenheitsstaat gesondert festzustellen. Eine deutsche Immobilie, eine Beteiligung, ein Bankguthaben und ein Anspruch werden nicht allein wegen derselben Stiftung gleich behandelt.

Bewertung am Stichtag: Vermögensarten nicht pauschal fortschreiben

Für die Wertermittlung ist nach § 11 ErbStG grundsätzlich der Zeitpunkt der Steuerentstehung maßgeblich. § 12 ErbStG verweist je nach Vermögensart auf das Bewertungsgesetz und gesonderte Feststellungen. Ein alter Jahresabschluss, Buchwert oder Gutachtenwert kann Ausgangsmaterial sein, ersetzt aber nicht automatisch den erbschaftsteuerlichen Wert.

Typische Bewertungszweige sind:

Börsennotierte Wertpapiere: gesetzliche Kurs- und Stichtagsregeln.
Nicht börsennotierte Kapitalgesellschaftsanteile: gemeiner Wert, vorrangig aus zeitnahen Verkäufen unter fremden Dritten oder nach anerkannten Ertrags- beziehungsweise Bewertungsverfahren.
Personengesellschaften und Betriebsvermögen: gesonderte Feststellungen, Aufteilung auf Betriebs- und Verwaltungsvermögen sowie Schuldenzuordnung.
Deutsche Immobilien: Grundbesitzwert nach den immobilienspezifischen Regeln des Bewertungsgesetzes; Vergleichs-, Ertrags- oder Sachwertverfahren je nach Objekt.
Ausländische Immobilien und ausländisches Betriebsvermögen: Bewertung nach § 31 BewG in Verbindung mit § 12 Abs. 7 ErbStG; ausländische Steuerwerte sind nicht automatisch deutsche Erbschaftsteuerwerte.
Darlehen, Forderungen und Nutzungsrechte: Nennwert, Laufzeit, Verzinsung, Ausfallrisiko und besondere Bewertungsvorschriften.
Kunst, Beteiligungsrechte, Kryptowährungen oder sonstige Einzelwerte: Eigentum, Markt, Bewertungsmethode und belastbare Stichtagsdaten dokumentieren.

Nur Vermögen der Stiftung gehört in die Bemessungsgrundlage. Vermögen des Stifters, der Organmitglieder oder Begünstigten darf nicht allein wegen familiärer Nähe hinzugerechnet werden. Umgekehrt sind treuhänderisch gehaltene, mittelbare oder wirtschaftlich anders bezeichnete Positionen nicht ohne Eigentums- und Vertragsprüfung auszublenden.

Schulden und Lasten sind ebenfalls stichtagsbezogen zu prüfen. Eine bloße Absicht, später auszuschütten, begründet nicht automatisch eine abzugsfähige Verbindlichkeit. Feste, rechtlich durchsetzbare Verpflichtungen, Steuerschulden, Darlehen oder objektbezogene Lasten müssen nach ihrer Entstehung, wirtschaftlichen Zugehörigkeit und Bewertbarkeit untersucht werden.

Die Ersatzerbschaftsteuerbewertung führt nicht automatisch zu neuen ertragsteuerlichen Anschaffungskosten. Verkauft die Stiftung einen Vermögensgegenstand später, richtet sich der steuerliche Veräußerungsgewinn nach den für Körperschaft-, Einkommen- oder Objektsteuern maßgeblichen Buch- und Anschaffungswerten. Ein hoher Wert im Ersatzerbschaftsteuerbescheid ist deshalb kein allgemeiner „Step-up“ für einen späteren Verkauf.

Freibetrag, Steuersatz und Berechnung

§ 15 Abs. 2 ErbStG enthält für den 30-Jahres-Fall eine eigene Typisierung:

Vom steuerpflichtigen Vermögen wird der doppelte Freibetrag nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG abgezogen. Der Kinderfreibetrag beträgt derzeit 400.000 Euro; für die Familienstiftung ergeben sich damit 800.000 Euro.
Für die Wahl des Prozentsatzes wird die Hälfte des danach steuerpflichtigen Vermögens betrachtet.
Auf diese Hälfte wird die Tarifstufe der Steuerklasse I nach § 19 Abs. 1 ErbStG bestimmt.
Der so ermittelte Prozentsatz wird auf das volle steuerpflichtige Vermögen angewandt.
An Tarifgrenzen ist zusätzlich der Härteausgleich des § 19 Abs. 3 ErbStG zu prüfen.

Die derzeitigen Tarifstufen der Steuerklasse I reichen von 7 Prozent bei einem steuerpflichtigen Erwerb bis 75.000 Euro über 11, 15, 19, 23 und 27 Prozent bis zu 30 Prozent bei einem Wert über 26 Millionen Euro. Für die Ersatzerbschaftsteuer entscheidet wegen § 15 Abs. 2 jedoch die Hälfte des steuerpflichtigen Stiftungsvermögens über die Stufe.

Transparentes Rechenbeispiel ohne Betriebsvermögensbegünstigung

Annahmen:

erbschaftsteuerlicher Nettowert des Stiftungsvermögens am Stichtag: 10.000.000 Euro
keine weitere Steuerbefreiung
kein begünstigtes Betriebsvermögen
keine anrechenbare Vorbelastung
der Wert liegt nicht in einem Bereich, in dem der Härteausgleich das Ergebnis verändert

Berechnung:

Rechenschritt	Betrag
Nettowert des Stiftungsvermögens	10.000.000 Euro
abzüglich doppelter Kinderfreibetrag	800.000 Euro
steuerpflichtiges Vermögen	9.200.000 Euro
Hälfte zur Bestimmung des Steuersatzes	4.600.000 Euro
Steuersatz Steuerklasse I für 4.600.000 Euro	19 Prozent
Ersatzerbschaftsteuer auf 9.200.000 Euro	1.748.000 Euro

Das Beispiel zeigt nur die gesetzliche Grundmechanik. Schon eine fehlerhafte Grundstücksbewertung, eine nicht anerkannte Schuld oder begünstigtes Betriebsvermögen kann das Ergebnis erheblich verändern. Die spätere Verrentung nach § 24 ErbStG bedeutet außerdem nicht, dass 1.748.000 Euro schlicht durch 30 geteilt werden: Die Jahresbeträge enthalten eine gesetzlich angesetzte Verzinsung.

Betriebsvermögen kann begünstigt sein – aber nicht jedes Unternehmensvermögen

§ 13a Abs. 11 ErbStG ordnet an, dass die Absätze 1 bis 10 in den Fällen der Ersatzerbschaftsteuer entsprechend gelten. Damit können insbesondere der reguläre Verschonungsabschlag von 85 Prozent oder auf unwiderruflichen Antrag die Optionsverschonung von 100 Prozent in Betracht kommen. Die Voraussetzungen werden jedoch nicht dadurch leichter, dass die Stiftung selbst das Vermögen bereits lange hält.

Vor einer Berechnung sind mindestens folgende Punkte zu prüfen:

Liegt begünstigungsfähiges Vermögen nach § 13b Abs. 1 ErbStG vor, etwa ein Betrieb, ein Mitunternehmeranteil oder eine ausreichend hohe unmittelbare Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft?
Besteht das Vermögen zu einem schädlichen Anteil aus Verwaltungsvermögen, etwa fremdvermieteten Grundstücken, Wertpapieren, Finanzmitteln oder sonstigen nicht operativen Positionen?
Wird der sogenannte 90-Prozent-Einstiegstest bestanden?
Welche Schulden sind dem Verwaltungsvermögen und dem operativen Vermögen zuzuordnen?
Wird die 26-Millionen-Euro-Grenze überschritten, sodass Abschmelzmodell oder Verschonungsbedarfsprüfung in Betracht kommen?
Sind Lohnsummen- und Behaltensfristen einzuhalten?
Erfüllt eine Kapitalgesellschaftsbeteiligung die Beteiligungsquote oder eine wirksame Poolvereinbarung?
Liegt ausländisches Betriebsvermögen in einem begünstigten Staat und sind die Nachweise über die gesamte Nachbehaltenszeit verfügbar?

Eine Stiftungsholding mit liquiden Mitteln und vermieteten Immobilien ist nicht automatisch begünstigtes Betriebsvermögen. Ebenso genügt die bloße Bezeichnung „Familienunternehmen“ nicht. Umgekehrt kann eine operative Beteiligung begünstigt sein, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt sind.

Die Nachversteuerungsrisiken laufen nach dem Stichtag weiter. Veräußerungen, Betriebsaufgaben, übermäßige Entnahmen oder Ausschüttungen, Verletzungen von Lohnsummen und Änderungen begünstigungsrelevanter Satzungsbeschränkungen können Begünstigungen rückwirkend mindern. § 13a Abs. 7 ErbStG enthält dafür besondere Anzeigepflichten. Die amtlichen Erbschaftsteuer-Richtlinien behandeln außerdem die für Erwerbe von Todes wegen vorgesehene Investitionsklausel als nicht auf die Ersatzerbschaftsteuer übertragbar. Eine geplante Reinvestition nach dem Stichtag heilt daher nicht verlässlich schädliches Verwaltungsvermögen.

30 Jahresbeträge sind keine zinsfreie Stundung

Nach § 24 ErbStG kann die Stiftung verlangen, dass die Ersatzerbschaftsteuer in 30 gleichen jährlichen Teilbeträgen entrichtet wird. Das ist eine besondere Verrentung der Steuerschuld und keine bloße Billigkeitsentscheidung des Finanzamts. Die Summe der Jahresbeträge umfasst aber Tilgung und Verzinsung; das Gesetz setzt dafür 5,5 Prozent an.

Daraus folgen drei praktische Regeln:

Die Steuer darf nicht einfach durch 30 geteilt werden.
Der Antrag sollte mit der Steuererklärung beziehungsweise spätestens rechtzeitig im Festsetzungs- und Erhebungsverfahren gestellt werden.
Vor der Entscheidung sind Sofortzahlung, Verrentung, Finanzierung und Liquiditätsentwicklung über die gesamte Laufzeit zu vergleichen.

Die besondere Verrentung ist von einer Stundung nach § 222 AO zu unterscheiden. Eine Stundung nach der Abgabenordnung setzt eine erhebliche Härte und fehlende Gefährdung des Steueranspruchs voraus; sie steht im Ermessen der Finanzbehörde und kann eigene Zins- und Sicherheitsfolgen haben. Auch die besondere Stundung des § 28 ErbStG für bestimmte Erwerbe von Todes wegen ist nicht mit § 24 zu verwechseln.

Die Entscheidung über die Verrentung gehört in die Liquiditätsplanung vor dem Stichtag. Eine Stiftung kann zwar einen hohen Vermögenswert besitzen, aber kaum freie Liquidität haben, etwa bei Immobilien oder nicht ausschüttenden Unternehmensbeteiligungen. Verkäufe zur Finanzierung können wiederum Körperschaft-, Gewerbe-, Grunderwerb-, Immobilien- oder spanische Steuern auslösen und Verschonungsbedingungen verletzen.

Anzeige, Erklärung und 30-Jahres-Kalender

§ 30 Abs. 5 ErbStG verpflichtet eine Familienstiftung, den ersten Vermögensübergang binnen drei Monaten schriftlich anzuzeigen. Die Anzeige muss insbesondere Name, Ort der Geschäftsleitung und Sitz, den gesetzlichen Vertreter, den Stiftungszweck, den Zeitpunkt des ersten Vermögensübergangs sowie Wert und Zusammensetzung des Vermögens enthalten. Diese besondere Dreimonatsanzeige betrifft den Start des Kalenders; sie ist nicht mit einer automatischen neuen Anzeige bei jedem 30-Jahres-Stichtag gleichzusetzen.

Für die Steuerfestsetzung kann das Finanzamt nach § 31 ErbStG eine Steuererklärung von der Stiftung und auch Auskünfte von Familienmitgliedern verlangen. In der Praxis sollte die Stiftung nicht darauf warten, bis kurz vor dem Stichtag ein Formular eintrifft. Das zuständige Finanzamt, die Aktenlage und die erforderlichen gesonderten Wertfeststellungen sollten frühzeitig geklärt werden.

Ein belastbarer Arbeitskalender sieht beispielsweise so aus:

Zeitpunkt	Arbeitsschritt
dauerhaft	Gründungsakte, Anerkennung, Nachweis des ersten Vermögensübergangs und frühere Bescheide unveränderbar archivieren
36 bis 24 Monate vor dem Stichtag	Rechtsfähigkeit, Familienzweck, Sitz, tatsächliche Geschäftsleitung, Vermögensstruktur und mögliche Begünstigungen prüfen
24 bis 12 Monate vorher	Bewertungsbedarf für Immobilien, Unternehmen, Beteiligungen und Sonderwerte bestimmen; Gesellschafter- und Vertragsunterlagen bereinigen
12 bis 6 Monate vorher	vorläufige Steuer- und Liquiditätsrechnung, Verschonungsvoraussetzungen, Verrentungsoption und mögliche spanische Wechselwirkungen modellieren
am Stichtag	Eigentum, Werte, Schulden, Organ- und Leitungsverhältnisse sowie laufende Transaktionen beweissicher festhalten
nach dem Stichtag	angeforderte Erklärung und Feststellungserklärungen mit der für den Stichtag aktuellen Formulargeneration einreichen; Verrentung beantragen, falls gewollt
nach dem Bescheid	Bescheid, Grundlagenbescheide, Bewertung, Tarif, Freibetrag, Begünstigungen, Fälligkeit und Rechtsbehelfsfrist getrennt prüfen
während der Nachbehaltenszeit	Lohnsummen, Behaltensregeln, Veräußerungen, Ausschüttungen und gesetzliche Nachanzeigen überwachen

Eine verspätete oder unvollständige Erklärung kann nicht dadurch geheilt werden, dass die Stiftung auf den Umzug der Familie verweist. Erkennt der gesetzliche Vertreter nachträglich, dass eine abgegebene Erklärung objektiv unrichtig oder unvollständig war und dadurch Steuern verkürzt werden können, ist § 153 AO zu prüfen.

Welche Nachweise in das Stiftungsdossier gehören

Für eine deutsch-spanische Familienstiftung sollte das Dossier mindestens enthalten:

Anerkennungsurkunde, aktuelle Satzung, sämtliche wirksamen Satzungsänderungen und Stiftungsregisterauszüge;
Stiftungsgeschäft, Übertragungsverträge, Grundbuch- und Registervollzüge, Bankbelege und Nachweis des ersten Vermögensübergangs;
Liste aller Zustiftungen mit Verpflichtungs-, Vollzugs- und Bewertungsdatum;
Begünstigtenordnung, feste und diskretionäre Rechte, Anfallsberechtigungen und Nebenabreden;
Organbestellungen, Geschäftsordnungen, Vollmachten, Zeichnungsrechte, Sitzungsunterlagen und tatsächliche Entscheidungsnachweise;
Wohnsitz- und Ansässigkeitsnachweise von Stifter, Organmitgliedern und Begünstigten sowie Reise- und Tätigkeitstage bei Leitungsfragen;
vollständiges Vermögensregister mit Eigentümer, Belegenheit, Anschaffungsdaten, Buchwerten, Verkehrswerten, Schulden und Sicherheiten;
Unternehmensverträge, Beteiligungsquoten, Poolvereinbarungen, Lohnsummen, Verwaltungsvermögen und Nachweise ausländischer Betriebe;
Gutachten und Bewertungsunterlagen mit Stichtag, Methode, Annahmen und Datenquellen;
Ausschüttungsbeschlüsse, Zahlungsbelege, Darlehensverträge, Nutzungsvereinbarungen und Dokumentation eines etwaigen Schenkungswillens;
frühere Erbschaft- und Schenkungsteueranzeigen, Ersatzerbschaftsteuererklärungen, Feststellungs- und Steuerbescheide, Rechtsbehelfe und Zahlungspläne;
ein Länderpaket für Spanien mit steuerlicher Ansässigkeit, regionaler Zuständigkeit, Formularen, Übersetzungen und Nachweisen über dort festgesetzte und gezahlte Steuern.

Die Fakten sollten nicht nur behauptet, sondern nach ihrem Bestätigungsstatus gekennzeichnet werden: Urkunde vorhanden, Register bestätigt, Bankvollzug belegt, nur mündliche Angabe oder noch offen. Bei einer 30-jährigen Zeitachse ist diese Beweisdisziplin oft wichtiger als eine kurzfristige Steuerschätzung.

Laufende und periodische Belastungen in Deutschland

Die Ersatzerbschaftsteuer ersetzt keine andere Steuer der Stiftung. Typischerweise sind mehrere Ebenen parallel zu überwachen:

Steuer- oder Belastungsebene	Grundfrage
Körperschaftsteuer	Eine rechtsfähige private Stiftung mit Sitz oder Geschäftsleitung in Deutschland ist grundsätzlich unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig, soweit keine besondere Steuerbefreiung greift. Erträge, Veräußerungen und nicht abzugsfähige Zweckaufwendungen sind nach dem KStG zu ermitteln.
Solidaritätszuschlag	Knüpft an die festgesetzte Körperschaftsteuer an.
Gewerbesteuer	Eine Stiftung ist nicht allein wegen ihrer Rechtsform gewerbesteuerpflichtig. Gewerbesteuer entsteht, wenn sie einen Gewerbebetrieb unterhält und die gesetzlichen Inlandsanknüpfungen erfüllt.
Grundsteuer und Objektsteuern	Inländischer Grundbesitz löst die laufende Grundsteuer aus; Erwerb, Umstrukturierung oder Verkauf können weitere objektbezogene Steuern auslösen.
Kapitalertragsteuer und Leistungen	Dividenden an die Stiftung und Leistungen der Stiftung an Begünstigte können Abzug-, Anrechnungs- und Einkommensteuerfragen auslösen. § 20 Abs. 1 Nr. 9 EStG ist bei Leistungen einer nicht steuerbefreiten Stiftung an Begünstigte zu prüfen.
Ersatzerbschaftsteuer	Eigenständiger 30-Jahres-Stichtag auf das Stiftungsvermögen. Der persönliche Wegzug der Familie beendet diese Ebene nicht.
Weitere Dotationen und Aufhebung	Neue Ausstattungen und spätere Auskehrungen sind eigene erbschaft- oder schenkungsteuerliche Vorgänge.

Bleibt der deutsche Satzungssitz bestehen, kann die Stiftung selbst bei einer spanischen effektiven Geschäftsleitung innerstaatlich in Deutschland unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig bleiben. Für Einkommen- und Vermögensteuern ist dann das DBA einschließlich der Regel für doppelt ansässige Rechtsträger zu prüfen. Beschränkt oder verliert Deutschland sein Besteuerungsrecht an Vermögenswerten, kann § 12 KStG weitere Folgen auslösen. Diese ertragsteuerliche Prüfung verändert den 30-Jahres-Stichtag nicht.

Spanien prüft eigene Steuern – nicht den deutschen Kalender

Spanische Steueransässigkeit der Stiftung

Nach Art. 8 der spanischen Ley del Impuesto sobre Sociedades gilt ein Rechtsträger als in Spanien ansässig, wenn er nach spanischem Recht gegründet wurde, seinen Satzungssitz in Spanien hat oder seine effektive Geschäftsleitung dort liegt. Effektive Geschäftsleitung bedeutet, dass die Leitung und Kontrolle der gesamten Tätigkeit in Spanien ausgeübt werden. Eine deutsche Stiftung kann deshalb aus spanischer Sicht resident werden, obwohl ihr deutscher Satzungssitz fortbesteht.

Ist die Stiftung nicht in Spanien ansässig, können spanische Einkünfte, Immobilien oder eine Betriebsstätte nach dem Recht der Nichtresidenten besteuert werden. Die steuerliche Anerkennung der deutschen Rechtspersönlichkeit, die spanische Körperschaftsteueransässigkeit und eine Registrierung als spanische „Fundación“ sind getrennte Fragen.

Leistungen an spanische Begünstigte

Artikel 3 Absatz 1 Buchstabe b LISD erfasst Schenkungen und andere unentgeltliche Erwerbe unter Lebenden. Leistet eine rechtsfähige Stiftung aus eigenem Vermögen freiwillig und mit Schenkungswillen an einen Begünstigten, ohne dass die Zahlung eine Gegenleistung oder die Erfüllung eines anders einzuordnenden Anspruchs ist, kann dieser Tatbestand erfüllt sein. Steuerschuldner ist nach Artikel 5 Buchstabe b der Beschenkte. Ist die Stiftung selbst Zuwendende, besteht kein Verwandtschaftsverhältnis zwischen ihr und dem Erwerber; für die staatliche Einordnung nach Artikel 20 und 22 LISD ist daher Gruppe IV maßgeblich, nicht dessen Verwandtschaft zum Stifter.

Das Ergebnis darf nicht pauschal auf jede Zahlung übertragen werden. Zu unterscheiden sind:

fester, einklagbarer Anspruch oder reine Ermessensleistung;
unentgeltliche Zuwendung oder Gegenleistung;
Ausschüttung, Darlehen, Kostenübernahme, unentgeltliche Nutzung oder Rückzahlung;
Stiftungsbeschluss, tatsächlicher Schenkungswille und wirtschaftliche Durchführung;
Zahlung aus laufenden Erträgen oder Vermögenssubstanz;
steuerliche Ansässigkeit des Begünstigten am Ereignistag.

Ist der Begünstigte in Spanien ansässig, unterliegt er nach Art. 6 LISD grundsätzlich mit seinem weltweiten unentgeltlichen Erwerb der persönlichen Steuerpflicht. Bei Schenkungen entsteht die Steuer nach Art. 24 Abs. 2 LISD am Tag des Geschäfts. Art. 67 des staatlichen Reglements nennt als Grundfrist 30 Arbeitstage ab dem Folgetag. Ist jedoch die Autonome Gemeinschaft Illes Balears für die Erhebung zuständig, gilt nach Art. 90 des Decreto Legislativo 1/2014 für einen solchen Vorgang grundsätzlich ein Monat ab dem Ereignis; bei vollständig elektronischer Einreichung und Zahlung sind es ein Monat und zehn Kalendertage. Zuständige Behörde, Formular, Tarif, Freibeträge, Multiplikator und Vergünstigungen hängen zusätzlich von der territorialen und regionalen Anknüpfung ab. Für die regionale Ansässigkeit ist beim ISD grundsätzlich der Fünfjahreszeitraum vor dem Ereignis zu untersuchen, nicht nur die aktuelle Meldeadresse.

Spanische Vermögensteuer und ITSGF

Bei spanischen Residenten erfassen Vermögensteuer und der Solidaritätszuschlag für große Vermögen grundsätzlich eigene Vermögensgegenstände und tatsächlich bestehende Rechte. Nach Artikel 7 LIP richtet sich die Zurechnung nach der rechtlichen Eigentums- und Berechtigungslage. Eine bloße, nicht bewertbare Aussicht auf spätere Leistungen macht den Begünstigten nicht zum Eigentümer des Vermögens einer rechtsfähigen Stiftung. Bestehen dagegen feste, übertragbare oder wirtschaftlich verwertbare Ansprüche, Kontrollrechte, Darlehensforderungen oder Nutzungsrechte, sind diese gesondert zu bewerten.

Spanien erhebt nicht allein deshalb eine periodische Stiftungsteuer, weil in Deutschland der 30-Jahres-Stichtag eintritt. Eine spanische Belastung braucht einen eigenen Tatbestand: Ansässigkeit oder spanische Einkünfte der Stiftung, Eigentum an spanischen Vermögenswerten, ein unentgeltlicher Erwerb des Begünstigten oder ein tatsächlich bestehendes Vermögensrecht.

Kein Erbschaftsteuer-DBA und regelmäßig keine automatische Anrechnung

Das DBA Deutschland–Spanien gilt nach Art. 2 für Einkommen- und Vermögensteuern. Es verteilt nicht die Besteuerungsrechte für Erbschaft-, Schenkung- oder Ersatzerbschaftsteuer. Eine Körperschaftsteuer-Doppelansässigkeit der Stiftung kann daher nach dem DBA zu lösen sein, die deutsche Ersatzerbschaftsteuer aber nicht.

Auch die innerstaatlichen Anrechnungsvorschriften passen häufig nicht zusammen:

§ 21 ErbStG betrifft nach seinem Wortlaut Fälle der unbeschränkten Steuerpflicht nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG. Die Ersatzerbschaftsteuer knüpft dagegen über § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG an Sitz oder Geschäftsleitung der Stiftung an. Eine Anrechnung nach § 21 ist deshalb für die turnusmäßige Stiftungsteuer nicht als allgemeiner Ausweg vorgesehen.
Art. 23 LISD gewährt einem in Spanien persönlich steuerpflichtigen Erwerber nur einen begrenzten Abzug für eine im Ausland gezahlte ähnliche Steuer, die denselben in Spanien besteuerten Vermögenszuwachs betrifft.
Die deutsche Ersatzerbschaftsteuer schuldet die Stiftung auf ihr gesamtes Vermögen. Eine spanische Schenkungsteuer auf eine einzelne Zahlung schuldet dagegen der Begünstigte. Steuerpflichtiger, Ereignis und Bemessungsgrundlage sind damit regelmäßig verschieden.
Deutsche Körperschaftsteuer auf Erträge der Stiftung ist ebenfalls nicht ohne Weiteres eine ausländische Schenkungsteuer auf den Erwerb des spanischen Begünstigten.

Eine wirtschaftliche Doppelbelastung bedeutet deshalb nicht automatisch rechtliche Doppelbesteuerung mit Anrechnungsanspruch. Für jede Steuer sind Bescheid, Steuerpflichtiger, Steuerart, Bemessungsgrundlage, betroffener Vermögensgegenstand, Entstehungszeitpunkt und Zahlung nachzuweisen. Erst danach lässt sich prüfen, ob eine nationale Anrechnung, ein Abzug oder bei Einkommensteuern ein DBA-Verfahren greift.

Praxisbeispiele nach dem Umzug

Beispiel 1: Familie zieht um, Stiftung bleibt tatsächlich in Deutschland

Eine deutsche rechtsfähige Familienstiftung hat seit 2002 ihren Sitz und ihre tatsächliche Geschäftsleitung in Hamburg. Stifter und erwachsene Kinder ziehen 2026 nach Mallorca. Vorstandssitzungen, Anlageentscheidungen, Bankvollmachten und Ausschüttungsbeschlüsse werden weiterhin tatsächlich in Hamburg vorbereitet und entschieden.

Der persönliche Umzug verändert den 30-Jahres-Stichtag nicht. Die Stiftung bleibt wegen Sitz und Geschäftsleitung in Deutschland ersatzerbschaftsteuerpflichtig. Spanien prüft die Ansässigkeit der Personen und jede Zahlung an sie. Erhält ein Kind eine freiwillige Zahlung, muss deren spanische Einordnung am Zahlungstag gesondert geklärt werden.

Beispiel 2: Geschäftsleitung wandert nach Spanien, deutscher Sitz bleibt

Der allein entscheidungsbefugte Vorstand lebt dauerhaft auf Mallorca. Er entscheidet dort über alle Anlagen, Verträge, Zahlungen und strategischen Fragen; die deutschen Sitzungsprotokolle bilden nur formell einen deutschen Ort ab. Der Satzungssitz bleibt München.

Spanien kann wegen der tatsächlichen Leitung eine spanische Körperschaftsteueransässigkeit annehmen. Deutschland knüpft körperschaftsteuerlich weiterhin an den Sitz an; für die vom DBA erfassten Steuern muss die Doppelansässigkeit geprüft werden. Die deutsche Ersatzerbschaftsteuer bleibt wegen des deutschen Satzungssitzes nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG grundsätzlich bestehen. Das DBA beseitigt diese Steuer nicht.

Beispiel 3: Zahlung an einen spanischen Begünstigten kurz nach dem Stichtag

Die Stiftung zahlt im November 2030 aufgrund eines freien Organbeschlusses 100.000 Euro an einen auf den Balearen ansässigen Begünstigten. Es besteht kein einklagbarer Anspruch und keine Gegenleistung. Der Organbeschluss dokumentiert die unentgeltliche Unterstützung.

Die deutsche Ersatzerbschaftsteuer zum vorherigen 30-Jahres-Stichtag und die spanische Behandlung der Zahlung sind zwei verschiedene Ereignisse. Bei der beschriebenen unentgeltlichen Leistung aus eigenem Stiftungsvermögen kann die Zahlung nach Artikel 3 Absatz 1 Buchstabe b LISD in Spanien als Schenkung der Stiftung behandelt werden. Der Begünstigte muss Zuständigkeit, regionale Ansässigkeit, Gruppe IV, Bewertung und die tatsächlich anwendbare Einreichungsfrist prüfen. In einem der Balearenverwaltung zugewiesenen Fall gilt grundsätzlich ein Monat, bei vollständig elektronischer Einreichung und Zahlung ein Monat und zehn Kalendertage; die staatliche Grundfrist von 30 Arbeitstagen gilt nicht automatisch. Die spanische Schenkungsteuer wird nicht automatisch auf die deutsche Ersatzerbschaftsteuer der Stiftung angerechnet.

Typische Fehlentscheidungen

„Die Familie ist ausgewandert, also endet die deutsche 30-Jahres-Steuer.“ Falsch, solange die rechtsfähige Familienstiftung ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in Deutschland hat.
„Der Umzug setzt die Frist neu.“ Falsch. Ausgangspunkt ist der erste Vermögensübergang, nicht der spätere Wohnsitzwechsel.
„Jede neue Zustiftung beginnt einen eigenen 30-Jahres-Zeitraum.“ Falsch für den allgemeinen Stiftungsstichtag. Spätere Vermögenszugänge erhöhen aber das am nächsten Stichtag vorhandene Vermögen.
„Eine Stiftung mit spanischer Leitung ist in Deutschland nicht mehr steuerpflichtig.“ Falsch, wenn der deutsche Satzungssitz fortbesteht; für die Ersatzerbschaftsteuer genügt Sitz oder Geschäftsleitung.
„§ 24 ist eine zinsfreie Ratenzahlung.“ Falsch. Die 30 gleichen Jahresbeträge enthalten eine Verzinsung mit gesetzlich angesetzten 5,5 Prozent.
„Das gesamte Unternehmensvermögen ist zu 85 oder 100 Prozent steuerfrei.“ Falsch. Verwaltungsvermögen, Beteiligungsquote, 90-Prozent-Test, Lohnsumme, Behaltensfristen und Wertgrenzen sind einzeln zu prüfen.
„Der Ersatzerbschaftsteuerwert ist später der neue Anschaffungswert.“ Falsch. Die ertragsteuerliche Bemessung eines Verkaufs folgt eigenen Regeln.
„Die aktuelle spanische Adresse entscheidet allein über das Regionalrecht.“ Falsch. Beim ISD kann der Fünfjahreszeitraum vor dem Ereignis maßgeblich sein.
„Jede Stiftungszahlung ist in Spanien Einkommen.“ Zu pauschal. Nach Artikel 3 Absatz 1 Buchstabe b LISD kann eine freiwillige unentgeltliche Leistung aus eigenem Vermögen einer rechtsfähigen Stiftung eine Schenkung sein; andere Anspruchs- und Gegenleistungslagen können anders ausfallen.
„Trust-Entscheidungen gelten automatisch für die deutsche Stiftung.“ Falsch. Rechtsfähigkeit, Eigentum, Kontrolle und Begünstigtenrechte müssen rechtsvergleichend geprüft werden.
„Das Einkommensteuerabkommen verhindert jede Doppelbelastung.“ Falsch. Es gilt nicht für Erbschaft- und Schenkungsteuer.
„Die Steuererklärung kann vorbereitet werden, sobald der letzte Jahresabschluss vorliegt.“ Riskant. Maßgeblich sind die Verhältnisse am gesetzlichen Stichtag; laufende Verkäufe, Ausschüttungen, Umwandlungen und Wertänderungen müssen zeitlich exakt abgegrenzt werden.

Häufige Fragen

Muss die Stiftung zahlen, wenn alle Begünstigten in Spanien leben?

Ja, wenn die rechtsfähige Familienstiftung am Stichtag ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung in Deutschland hat. Der Wohnort der Begünstigten ist für § 2 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG nicht entscheidend.

Beginnt die Frist mit der Anerkennung der Stiftung?

Nicht zwingend. § 9 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG knüpft an den ersten Übergang von Vermögen an. Anerkennung, Übertragungsvertrag und tatsächlicher Eigentumsübergang müssen deshalb anhand der Gründungsakte zeitlich abgeglichen werden.

Wird nur deutsches Vermögen besteuert?

Der besondere Stiftungstatbestand knüpft an Sitz oder Geschäftsleitung der Stiftung an und erfasst grundsätzlich ihr Stiftungsvermögen. Ausländische Vermögenswerte sind nach den deutschen Bewertungsregeln einzubeziehen; eine territoriale Begrenzung allein auf deutsche Objekte folgt daraus nicht.

Kann die Stiftung den Freibetrag mehrfach nutzen, wenn mehrere Familien begünstigt sind?

Die gesetzliche Typisierung gewährt für den jeweiligen 30-Jahres-Stichtag den doppelten Kinderfreibetrag. Die Zahl der tatsächlichen Begünstigten vervielfacht diesen Betrag nicht.

Muss die Stiftung die 30 Raten wählen?

Nein. § 24 ErbStG eröffnet ein Wahlrecht. Ob Sofortzahlung, Verrentung oder eine andere Finanzierung wirtschaftlich sinnvoll ist, hängt von Liquidität, Zinssituation, Vermögensstruktur und Folgeeffekten ab.

Ist die Verrentung mit 5,5 Prozent zwingend günstiger als ein Bankkredit?

Nicht automatisch. Die gesetzliche Ratenberechnung, Fälligkeiten, Finanzierungskosten, Sicherheiten und steuerlichen Folgen müssen auf derselben Zeitachse verglichen werden.

Wird eine spanische Steuer auf Ausschüttungen angerechnet?

Regelmäßig nicht automatisch. Eine spanische Schenkungsteuer des Begünstigten betrifft einen anderen Steuerpflichtigen und ein anderes Ereignis als die deutsche Ersatzerbschaftsteuer der Stiftung. Art. 23 LISD und § 21 ErbStG haben jeweils enge Voraussetzungen.

Was passiert beim Tod des Stifters?

Der Tod beendet die Stiftung und die 30-Jahres-Frist nicht. Zu prüfen ist aber, ob der Stifter Rechte zurückbehalten hatte, ob durch den Tod Ansprüche entstehen und welche Vermögenswerte tatsächlich zum Nachlass gehören. Bei vollständig auf eine rechtsfähige Stiftung übertragenem Vermögen gehören deren Aktiva nicht allein wegen des Todes wieder zum Nachlass.

Kann eine Satzungsänderung kurz vor dem Stichtag die Steuer vermeiden?

Nur eine zivilrechtlich wirksame, stiftungsaufsichtlich zulässige und tatsächlich umgesetzte Änderung kann den Stiftungszweck beeinflussen. Missbrauchs-, Schenkungsteuer-, Aufhebungs- und Auskehrungsfolgen sind gesondert zu prüfen. Eine bloße redaktionelle Änderung ohne tatsächliche Wirkung genügt nicht.

Welche Frist ist in Spanien bei einer Zahlung der Stiftung wichtig?

Wird eine Zahlung als Schenkung behandelt, nennt das staatliche Reglement als Grundfrist 30 Arbeitstage. Für einen der Balearenverwaltung zugewiesenen Fall bestimmt Art. 90 des regionalen Decreto Legislativo 1/2014 dagegen grundsätzlich einen Monat ab dem Ereignis beziehungsweise einen Monat und zehn Kalendertage bei vollständig elektronischer Einreichung und Zahlung. Zuständige Stelle, Formular und territoriale Zuordnung müssen deshalb vor der Fristberechnung feststehen.

Amtliche Quellen und Rechtsstand

Rechtsstand: 11. August 2026. Maßgeblich ist die am jeweiligen 30-Jahres-Stichtag beziehungsweise am Tag einer Dotation, Zahlung, Veräußerung oder eines Todesfalls geltende Fassung. Spanische Freibeträge, Tarife, Vergünstigungen, Zuständigkeiten und Formulare sind zusätzlich nach der zuständigen autonomen Gemeinschaft und dem konkreten Ereignistag zu prüfen.