IRNR auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren

Wer als Nichtresident Ausschüttungen, Darlehenszinsen oder Entgelte für Rechte aus Spanien erhält, darf nicht einfach den spanischen Standardsatz auf den Bruttobetrag anwenden. Zunächst ist die Zahlung rechtlich einzuordnen und einer spanischen Quelle zuzuweisen. Danach werden Betriebsstätte, innerstaatliche Befreiung, Doppelbesteuerungsabkommen, Bemessungsgrundlage, Einbehalt und Erstattungsverfahren geprüft.

Das Wichtigste im Überblick

Dividenden: Ausschüttungen einer in Spanien ansässigen Gesellschaft sind grundsätzlich spanische Einkünfte. Ohne Befreiung beträgt der innerstaatliche Satz 19 Prozent.
Zinsen: Zinsen können spanische Einkünfte sein, wenn ein spanischer Schuldner oder eine spanische Betriebsstätte zahlt oder das überlassene Kapital in Spanien genutzt wird. Für Ansässige der EU und qualifizierender EWR-Staaten besteht jedoch häufig bereits nach spanischem Recht eine Befreiung.
Lizenzgebühren: Entgelte für Urheberrechte, Patente, Marken, Designs, geheime Verfahren, Software, Know-how, bestimmte Ausrüstung oder Bildrechte können als spanische Lizenzgebühren gelten. Eine bloße Dienstleistung darf nicht allein wegen der technischen Natur des Vertrags umqualifiziert werden.
Betriebsstätte: Ist die Beteiligung, Forderung oder das Recht tatsächlich einer spanischen Betriebsstätte zuzuordnen, gelten nicht die isolierten Regeln für Einkünfte ohne Betriebsstätte, sondern grundsätzlich das Betriebsstättenregime.
Spanische Sätze: Dividenden und Zinsen werden ohne Befreiung mit 19 Prozent besteuert. Lizenzgebühren fallen grundsätzlich unter den allgemeinen Satz von 24 Prozent; für Ansässige eines EU-Staats oder eines qualifizierenden EWR-Staats gilt 19 Prozent.
Deutschland-DBA: Bei einem in Deutschland ansässigen wirtschaftlich Berechtigten darf Spanien Dividenden meist höchstens mit 15 Prozent und bei einer qualifizierenden direkten Gesellschaftsbeteiligung höchstens mit 5 Prozent besteuern. Zinsen und Lizenzgebühren sind grundsätzlich nur in Deutschland steuerbar.
EU-Befreiungen für Gesellschaften: Qualifizierende Mutter-Tochter-Dividenden können bei mindestens 5 Prozent Beteiligung und einjähriger Haltedauer steuerfrei sein. Lizenzgebühren zwischen verbundenen EU-Gesellschaften können bei einer direkten 25-Prozent-Verbindung und einjähriger Haltedauer befreit sein.
Wirtschaftlich Berechtigter: Abkommensvorteile setzen bei Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren regelmäßig voraus, dass der deutsche Empfänger die Zahlung für eigene Rechnung erhält und nicht nur als Durchleiter oder Vertreter handelt.
Einbehalt: Der spanische Zahler kann eine Befreiung oder den DBA-Satz nur anwenden, wenn die Voraussetzungen rechtzeitig belegt sind. Andernfalls wird oft der innerstaatliche Satz einbehalten und die Differenz später mit Modelo 210 zurückgefordert.
Keine Verrechnung über alle Zahlungen: Einkünfte ohne Betriebsstätte werden grundsätzlich für jeden Entstehungsvorgang getrennt besteuert. Verluste oder Kosten eines anderen Vorgangs dürfen nicht pauschal gegengerechnet werden.

Die Prüfung in der richtigen Reihenfolge

Eine belastbare Beurteilung folgt sieben Schritten:

Ansässigkeit: Ist der Empfänger im betreffenden Zeitraum tatsächlich Nichtresident in Spanien und abkommensrechtlich in Deutschland oder einem anderen Staat ansässig?
Einkunftsart: Ist die Zahlung eine Dividende, ein Zins, eine Lizenzgebühr, ein Dienstleistungsentgelt, ein Kaufpreisanteil oder eine gemischte Vergütung?
Spanische Quelle: Beruht die Zahlung auf einer spanischen Gesellschaft, einem spanischen Schuldner, der Nutzung von Kapital oder Rechten in Spanien oder einer spanischen Betriebsstätte?
Betriebsstätte: Ist Beteiligung, Forderung oder Recht einer spanischen Betriebsstätte tatsächlich zugeordnet?
Befreiung und DBA: Greift eine innerstaatliche EU-/EWR-Befreiung oder begrenzt das anwendbare Abkommen das spanische Besteuerungsrecht?
Bemessung und Satz: Welche direkt zurechenbaren Kosten sind zulässig, welcher Satz gilt und wann entsteht die Steuer?
Verfahren: Muss der Zahler einbehalten, braucht der Empfänger Modelo 210 und welche Bescheinigungen sind vorzulegen?

Der niedrigste Satz ist nicht automatisch die richtige Rechtsgrundlage. Eine innerstaatliche Befreiung, eine EU-Richtlinienregel und eine DBA-Entlastung können zum gleichen Ergebnis führen, verlangen aber unterschiedliche Nachweise und Voraussetzungen.

Nichtresident oder spanischer Steuerresident?

Das IRNR erfasst nur Personen und Gesellschaften, die im maßgeblichen Zeitraum nicht nach den spanischen Ansässigkeitsregeln der persönlichen Einkommen- oder Körperschaftsteuer unterliegen. Bei natürlichen Personen sind neben der Zahl der Aufenthaltstage insbesondere der Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen und die gesetzliche Familienvermutung zu prüfen. Bei möglicher Doppelansässigkeit entscheidet das anwendbare DBA anhand seiner Ansässigkeitsregeln.

Bei Gesellschaften genügt die ausländische Gründung nicht. Satzungssitz, tatsächliche Geschäftsleitung und gegebenenfalls eine abkommensrechtliche Doppelansässigkeit müssen geklärt sein. Eine deutsche Ansässigkeitsbescheinigung belegt den Abkommensstatus, ersetzt aber nicht die Prüfung, ob der Empfänger selbst wirtschaftlich berechtigt ist und ob die Zahlung einer spanischen Betriebsstätte zugeordnet wird.

Mit oder ohne spanische Betriebsstätte

Eine spanische Betriebsstätte kann insbesondere durch eine feste Geschäftseinrichtung, einen dauerhaft verfügbaren Tätigkeitsort, einen abhängigen Abschlussvertreter oder ein hinreichend langes Bau-, Installations- oder Montageprojekt entstehen. Für einen abkommensberechtigten deutschen Empfänger ist zusätzlich Artikel 5 DBA maßgeblich.

Ist die Beteiligung, Forderung oder das lizenzierte Recht tatsächlich mit einer spanischen Betriebsstätte verbunden, treten die besonderen Artikel 10 bis 12 DBA zurück. Die Erträge werden dann grundsätzlich als Teil des Betriebsstättengewinns nach Artikel 7 DBA und dem spanischen Betriebsstättenregime behandelt. Eine bloße Beteiligung an einer spanischen Gesellschaft oder ein Darlehen an einen spanischen Schuldner begründet für sich allein noch keine Betriebsstätte.

Wann Spanien eine Quelle annimmt

Dividenden

Dividenden und andere Erträge aus der Beteiligung am Eigenkapital einer in Spanien ansässigen Gesellschaft gelten nach Artikel 13 Absatz 1 Buchstabe f IRNR als in Spanien erzielt. Dazu können neben offenen Ausschüttungen auch andere Leistungen gehören, die nach spanischem Recht wie Eigenkapitalerträge behandelt werden.

Entscheidend ist die Ansässigkeit der ausschüttenden Gesellschaft, nicht der Ort des Depots oder der Bankverbindung. Eine Dividende einer deutschen Gesellschaft wird daher nicht allein dadurch zur spanischen Quelle, dass sie auf ein spanisches Konto fließt.

Zinsen

Zinsen und andere Erträge aus der Überlassung eigenen Kapitals sind insbesondere dann spanische Einkünfte, wenn sie von einer in Spanien ansässigen Person oder Gesellschaft oder von einer spanischen Betriebsstätte gezahlt werden. Auch die Nutzung des Kapitals in Spanien kann die Quellenzuordnung auslösen.

Der Vertragsname ist nicht entscheidend. Vergütungen für Gesellschafterdarlehen, Anleihen, Bankeinlagen, partiarische Finanzierungen oder sonstige Forderungen müssen nach ihrem wirtschaftlichen und rechtlichen Inhalt eingeordnet werden. Gewinnabhängige Instrumente können zusätzlich unter die Sonderregel im Protokoll zum DBA fallen.

Lizenzgebühren

Spanisches Recht fasst den Begriff weit. Er umfasst unter anderem Entgelte für die Nutzung oder Nutzungsüberlassung von Urheberrechten, Patenten, Marken, Zeichnungen, Modellen, Plänen, geheimen Formeln oder Verfahren, Computerprogrammen, gewerblichen oder wissenschaftlichen Erfahrungen, industrieller, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstung und bestimmten Bildrechten.

Eine spanische Quelle liegt regelmäßig vor, wenn ein spanischer Ansässiger oder eine spanische Betriebsstätte zahlt oder das Recht in Spanien genutzt wird. Bei gemischten Verträgen muss der Gesamtpreis sachgerecht aufgeteilt werden. Eine Beratung, Entwicklung oder Wartung bleibt eine Dienstleistung, soweit kein geschütztes Recht oder verwertbares Erfahrungswissen überlassen wird. Umgekehrt wird eine echte Rechteüberlassung nicht durch die Bezeichnung „Service Fee“ zur Dienstleistung.

Einkunftsart entscheidet über Satz und Entlastung

Einkunft ohne Betriebsstätte	Innerstaatliche Grundregel	Häufige Entlastung für Deutschland
Dividende	19 Prozent	DBA höchstens 15 Prozent; 5 Prozent bei qualifizierender direkter Beteiligung; gegebenenfalls vollständige Mutter-Tochter-Befreiung
Zins	19 Prozent	innerstaatliche EU-Befreiung und regelmäßig ausschließliches Besteuerungsrecht Deutschlands nach Artikel 11 DBA
Lizenzgebühr	19 Prozent bei EU/qualifizierendem EWR, sonst 24 Prozent	regelmäßig ausschließliches Besteuerungsrecht Deutschlands nach Artikel 12 DBA; gegebenenfalls EU-Befreiung für verbundene Gesellschaften

Die Tabelle gilt nur, wenn keine spanische Betriebsstätte, keine speziellere Befreiung und keine abweichende Instrumentenqualifikation vorliegt. Für Fonds, Pensionsfonds, Investmentvehikel, hybride Finanzierungen und transparente Gesellschaften können zusätzliche Regeln gelten.

Bemessungsgrundlage und abzugsfähige Kosten

Die allgemeine Bemessungsgrundlage für Einkünfte ohne Betriebsstätte ist der Bruttobetrag. Für natürliche Personen aus einem EU-Staat und für Gesellschaften aus einem EU-Staat erlaubt Artikel 24 Absatz 6 IRNR jedoch Kosten, die nach dem IRPF beziehungsweise der spanischen Körperschaftsteuer abzugsfähig wären und unmittelbar mit der spanischen Einkunft sowie wirtschaftlich direkt und untrennbar mit der spanischen Tätigkeit verbunden sind. Dieselbe Regel gilt für Ansässige eines EWR-Staats, wenn ein wirksamer steuerlicher Informationsaustausch besteht.

Das ist kein pauschaler Nettobesteuerungsanspruch für sämtliche Vermögens- oder Finanzierungskosten:

Bei Dividenden natürlicher Personen kommen nach den IRPF-Regeln typischerweise nur bestimmte Verwaltungs- und Depotkosten in Betracht. Individuelle Vermögensverwaltung, private Beratung oder allgemeine Finanzierungskosten sind nicht automatisch abzugsfähig.
Bei Zinsen muss ein geltend gemachter Aufwand sowohl nach dem zugrunde liegenden IRPF- oder Körperschaftsteuerrecht zulässig als auch konkret mit dem spanischen Zinsertrag verbunden sein. Allgemeine Konzern-, Vermögens- oder Refinanzierungskosten reichen ohne belastbare Zuordnung nicht aus.
Bei Lizenzgebühren können etwa direkt zurechenbare Aufwendungen für das überlassene Recht, dessen Abschreibung, Registrierung, rechtliche Verteidigung oder vertragsbezogene Verwaltung relevant sein, sofern das jeweilige Steuerrecht sie zulässt und der direkte Zusammenhang nachgewiesen wird.

Artikel 15 Absatz 1 IRNR verlangt die getrennte Besteuerung jedes vollständigen oder teilweisen Entstehungsvorgangs. Kosten oder negative Ergebnisse einer anderen Beteiligung, eines anderen Darlehens oder eines anderen Lizenzvertrags dürfen deshalb nicht ohne besondere Rechtsgrundlage verrechnet werden.

Für die Einbehaltspraxis ist besonders wichtig: Der Zahler berechnet den Quellenabzug nach Artikel 31 Absatz 2 grundsätzlich ohne die Kostenabzüge des Artikels 24 Absatz 6. Ein zulässiger Nettoansatz kann daher erst über eine Erstattung mit Modelo 210 wirksam werden.

Innerstaatliche Befreiungen für Zinsen

Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe c IRNR befreit Zinsen und vergleichbare Erträge aus der Überlassung eigenen Kapitals, die ohne spanische Betriebsstätte von Ansässigen eines anderen EU-Staats erzielt werden. Die Befreiung erstreckt sich auf Ansässige eines EWR-Staats, wenn ein wirksamer steuerlicher Informationsaustausch besteht.

Daneben sind unter anderem Erträge aus spanischer Staatsschuld und bestimmte Erträge aus Konten von Nichtresidenten befreit. Jede Befreiung hat eigene Voraussetzungen. Der Begriff „EU-Zins“ bedeutet daher nicht, dass jede Zahlung mit einem europäischen Bezug steuerfrei ist. Maßgeblich sind die Ansässigkeit des Empfängers, die Einkunftsqualifikation, die fehlende Betriebsstättenzuordnung und die erforderliche Dokumentation.

Für einen in Deutschland ansässigen wirtschaftlich Berechtigten führt Artikel 11 DBA regelmäßig ebenfalls dazu, dass Spanien keinen Zins besteuern darf. Eine wichtige Ausnahme enthält Protokollziffer V für bestimmte gewinnabhängige Rechte, partiarische Darlehen oder vergleichbare Instrumente, wenn die Zahlung beim Schuldner gewinnmindernd abzugsfähig ist. Dann lässt das DBA eine Quellensteuer von bis zu 15 Prozent des Bruttobetrags zu. Eine daneben anwendbare innerstaatliche Befreiung, insbesondere nach Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe c IRNR, bleibt jedoch vorrangig; das DBA begründet selbst keine Steuerpflicht.

Mutter-Tochter-Befreiung für Dividenden

Ausschüttungen einer spanischen Tochtergesellschaft an eine Muttergesellschaft in einem anderen EU-Staat können nach Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe h IRNR vollständig befreit sein. Zu den zentralen Voraussetzungen gehören:

Beide Gesellschaften haben eine in der Mutter-Tochter-Richtlinie erfasste Rechtsform und unterliegen einem erfassten Gewinnsteuerregime, ohne davon befreit zu sein.
Die Ausschüttung ist keine Folge der Liquidation der Tochtergesellschaft.
Die Mutter hält unmittelbar oder mittelbar mindestens 5 Prozent am Kapital der spanischen Tochter.
Die Beteiligung bestand ununterbrochen ein Jahr vor Fälligkeit der Dividende oder wird so lange weiter gehalten, bis das Jahr erfüllt ist. Wird das Jahr erst nach der Ausschüttung vollendet, erfolgt die Entlastung nach Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe h IRNR durch Erstattung der zunächst entrichteten Steuer.
Die Struktur erfüllt die Missbrauchsbegrenzung. Werden die Stimmrechte der Mutter überwiegend von Personen außerhalb der EU oder eines qualifizierenden EWR-Staats gehalten, muss die Gestaltung insbesondere durch gültige wirtschaftliche Gründe und substanzielle unternehmerische Gründe getragen sein.

Für qualifizierende EWR-Muttergesellschaften bestehen zusätzliche Anforderungen, insbesondere wirksamer Informationsaustausch und eine gleichwertige Rechtsform. Die Befreiung ist daher nicht mit einer allgemeinen Nullbesteuerung jeder europäischen Gesellschaftsdividende gleichzusetzen.

Scheitert die Befreiung, kann das DBA Deutschland–Spanien dennoch entlasten. Eine deutsche Gesellschaft, die keine Personengesellschaft oder börsennotierte Immobilieninvestmentgesellschaft ist, unmittelbar mindestens 10 Prozent am Kapital der spanischen ausschüttenden Gesellschaft hält und wirtschaftlich berechtigt ist, erreicht nach Artikel 10 Absatz 2 DBA grundsätzlich eine Quellensteuerobergrenze von 5 Prozent. Seit dem 1. Januar 2025 muss diese Beteiligung zusätzlich während eines Zeitraums von 365 Tagen einschließlich des Auszahlungstags bestehen; unmittelbar durch eine gesellschaftsrechtliche Umstrukturierung verursachte Beteiligungsänderungen bleiben bei der Fristberechnung außer Betracht. In anderen Fällen beträgt die Obergrenze regelmäßig 15 Prozent.

Befreiung für Lizenzgebühren zwischen verbundenen EU-Gesellschaften

Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe m IRNR setzt die Zinsen- und Lizenzgebührenrichtlinie für bestimmte Lizenzzahlungen um. Die Befreiung setzt unter anderem voraus:

Zahler und Empfänger sind qualifizierende Gesellschaften verschiedener EU-Staaten oder einschlägige Betriebsstätten.
Beide unterliegen einem in der Richtlinie genannten Steuerregime und besitzen eine erfasste Rechtsform.
Die Gesellschaften sind verbunden: Eine hält unmittelbar mindestens 25 Prozent an der anderen oder eine dritte Gesellschaft hält unmittelbar mindestens 25 Prozent an beiden.
Die Beteiligung wurde während des Jahres vor Zahlung ununterbrochen gehalten oder wird bis zur Vollendung des Jahres weiter gehalten.
Der Empfänger erhält die Zahlung zu eigenem Nutzen und nicht lediglich als Vermittler oder Vertreter.
Bei einer empfangenden Betriebsstätte ist das Recht tatsächlich mit ihrer Tätigkeit verbunden und die Zahlung dort steuerlich erfasst.
Die Struktur besteht aus gültigen wirtschaftlichen Gründen und nicht zum missbräuchlichen Bezug der Befreiung.

Diese Befreiung ist enger als Artikel 12 DBA Deutschland–Spanien. Das DBA weist eine gewöhnliche Lizenzgebühr an einen in Deutschland ansässigen wirtschaftlich Berechtigten grundsätzlich allein Deutschland zu, auch wenn keine 25-Prozent-Verbindung besteht. Die EU-Befreiung bleibt trotzdem wichtig, weil sie eine eigenständige innerstaatliche Rechtsgrundlage bildet und bei anderen Ansässigkeitsstaaten oder besonderen Abkommenslagen entscheidend sein kann.

Das DBA Deutschland–Spanien im Einzelnen

Dividenden: 5 oder 15 Prozent

Artikel 10 DBA lässt die Besteuerung im Ansässigkeitsstaat Deutschland und im Quellenstaat Spanien zu, begrenzt aber die spanische Steuer:

5 Prozent des Bruttobetrags, wenn der wirtschaftlich berechtigte Empfänger eine Gesellschaft ist, die keine Personengesellschaft oder börsennotierte Immobilieninvestmentgesellschaft ist und unmittelbar mindestens 10 Prozent am Kapital der spanischen Gesellschaft während des maßgeblichen 365-Tage-Zeitraums einschließlich des Auszahlungstags hält.
15 Prozent des Bruttobetrags in allen anderen gewöhnlichen Fällen.

Die Obergrenze wirkt nur zugunsten des wirtschaftlich Berechtigten. Ist die Beteiligung einer spanischen Betriebsstätte tatsächlich zugeordnet, gilt stattdessen Artikel 7 DBA. Für gewinnabhängige, beim Schuldner abzugsfähige Instrumente ist zusätzlich Protokollziffer V zu prüfen.

Zinsen: grundsätzlich nur Deutschland

Artikel 11 DBA weist Zinsen grundsätzlich ausschließlich dem Ansässigkeitsstaat des wirtschaftlich Berechtigten zu. Spanien hat dann kein Quellenbesteuerungsrecht. Die Regel entfällt, wenn die Forderung tatsächlich einer spanischen Betriebsstätte zugeordnet ist. Bei besonderen Beziehungen zwischen Schuldner und Empfänger schützt das DBA nur den fremdüblichen Betrag; ein darüber hinausgehender Teil kann nach anderen Regeln besteuert werden.

Lizenzgebühren: grundsätzlich nur Deutschland

Artikel 12 DBA weist auch Lizenzgebühren grundsätzlich ausschließlich Deutschland zu, wenn der Empfänger dort ansässig und wirtschaftlich berechtigt ist. Der Abkommensbegriff umfasst unter anderem Urheberrechte, Film- und Tonaufnahmen, Patente, Marken, Designs, Pläne, geheime Formeln, Verfahren, Ausrüstung, Know-how sowie bestimmte Namens-, Bild- und Aufzeichnungsrechte.

Auch hier gelten die Betriebsstättenausnahme und die Begrenzung auf fremdübliche Vergütungen. Bei verbundenen Unternehmen muss daher neben der Quellensteuerfrage die Verrechnungspreishöhe dokumentiert werden.

Einbehalt durch den spanischen Zahler

Spanische Gesellschaften, Unternehmer und spanische Betriebsstätten müssen auf steuerpflichtige Zahlungen an Nichtresidenten grundsätzlich IRNR einbehalten und an die AEAT abführen. Der Einbehalt entspricht dem Betrag, der sich nach spanischem Recht oder dem anwendbaren DBA ergibt.

Keine Einbehaltung ist erforderlich, wenn eine gesetzliche oder abkommensrechtliche Befreiung hinreichend belegt ist. In der Praxis sollte der Zahler vor Fälligkeit insbesondere erhalten und prüfen:

eine aktuelle steuerliche Ansässigkeitsbescheinigung für das DBA,
Angaben zum wirtschaftlich Berechtigten,
Beteiligungsnachweise und Haltedauer,
Rechtsform- und Steuerpflichtnachweise für EU-Befreiungen,
Lizenz-, Darlehens- oder Ausschüttungsunterlagen,
Erklärung zur fehlenden beziehungsweise nicht einschlägigen spanischen Betriebsstätte,
bei verbundenen Unternehmen eine fremdübliche Preis- und Funktionsdokumentation.

Der Zahler erklärt und zahlt die Quellensteuer regelmäßig mit Modelo 216 und meldet die Empfänger im jährlichen Modelo 296. Auch bestimmte befreite Zahlungen können in die Informationspflichten einzubeziehen sein. Eine fehlende Einbehaltung befreit den Zahler nicht von seiner eigenen Abführungspflicht.

Wann der Empfänger Modelo 210 braucht

Der Empfänger muss grundsätzlich keine eigene Erklärung für eine Einkunft abgeben, wenn die zutreffende Steuer vollständig einbehalten wurde. Modelo 210 ist insbesondere erforderlich, wenn:

eine steuerpflichtige Zahlung keinem oder einem zu niedrigen Einbehalt unterlag,
eine innerstaatliche oder abkommensrechtliche Befreiung erst nachträglich geltend gemacht wird,
der innerstaatliche Satz höher als der DBA-Satz einbehalten wurde,
zulässige EU-/EWR-Kosten wegen der Bruttoeinbehaltung erstattet werden sollen,
der Empfänger aus anderen Gründen eine Überzahlung zurückfordert.

Für sonstige Einkünfte mit Zahllast läuft die Frist grundsätzlich in den ersten 20 Kalendertagen der Monate April, Juli, Oktober und Januar für die im Vorquartal entstandenen Einkünfte. Eine Erklärung mit Nullbetrag ist grundsätzlich vom 1. bis 20. Januar des Folgejahres einzureichen. Erstattungsanträge können ab 1. Februar des Folgejahres innerhalb von vier Jahren ab Ende der maßgeblichen Frist für die Erklärung und Abführung des Steuerabzugs gestellt werden.

Beizufügen sind je nach Fall insbesondere Ansässigkeitsbescheinigung, Einbehaltsbescheinigung, Vertrags- und Zahlungsunterlagen, Kostenbelege, Nachweise zur Beteiligung oder wirtschaftlichen Berechtigung, Bankkontonachweis und gegebenenfalls Vollmacht. Eine DBA-Bescheinigung muss den maßgeblichen Zeitraum abdecken.

Die im Juni 2026 veröffentlichte Orden HAC/623/2026 ersetzt unter anderem das Formularmuster des Modelo 210. Dieses neue Muster gilt für Einreichungen ab dem 1. Januar 2027, unabhängig vom Entstehungszeitpunkt der erklärten Einkünfte. Die übrigen Änderungen der Verordnung haben eigene Anwendungszeitpunkte; der Formularwechsel darf deshalb nicht mit einem Aufschub sämtlicher Änderungen bis 2027 gleichgesetzt werden.

Praxisbeispiele

Beispiel 1: Dividende an eine deutsche Privatperson

Annahmen: Eine in Deutschland ansässige Privatperson ist wirtschaftlich berechtigte Eigentümerin spanischer Aktien und erhält 10.000 Euro Dividende. Es besteht keine spanische Betriebsstätte und keine besondere Fonds- oder Pensionsregel.

Nach spanischem Recht beträgt die Steuer 19 Prozent, also 1.900 Euro. Artikel 10 DBA begrenzt die spanische Quellensteuer jedoch auf 15 Prozent, also 1.500 Euro. Werden wegen fehlender rechtzeitiger Bescheinigung 1.900 Euro einbehalten, kann die Differenz von 400 Euro mit Modelo 210 zurückgefordert werden. Die verbleibenden 1.500 Euro werden in Deutschland nach den dortigen Regeln berücksichtigt; die konkrete Anrechnung hängt von der deutschen Besteuerung des Empfängers ab.

Beispiel 2: Zins an einen deutschen Darlehensgeber

Annahmen: Eine spanische Gesellschaft zahlt 5.000 Euro marktübliche Darlehenszinsen an eine in Deutschland ansässige natürliche Person, die wirtschaftlich berechtigt ist. Das Darlehen ist keiner spanischen Betriebsstätte zugeordnet und nicht gewinnabhängig im Sinn von Protokollziffer V.

Spanisches Recht sieht für EU-Ansässige eine Zinsbefreiung vor. Zusätzlich weist Artikel 11 DBA die Zinsen ausschließlich Deutschland zu. Bei rechtzeitig vorliegender Ansässigkeitsbescheinigung sollte kein spanischer Einbehalt entstehen. Werden dennoch 950 Euro, also 19 Prozent, einbehalten, ist grundsätzlich eine vollständige Erstattung über Modelo 210 zu beantragen.

Beispiel 3: Lizenzzahlung an eine deutsche GmbH

Annahmen: Eine spanische Gesellschaft zahlt 40.000 Euro für die Nutzung einer Marke an eine deutsche GmbH. Die GmbH ist wirtschaftlich berechtigt, das Recht ist keiner spanischen Betriebsstätte zugeordnet und der Preis ist fremdüblich. Eine Beteiligungsverbindung von 25 Prozent besteht nicht.

Die innerstaatliche EU-Befreiung für verbundene Gesellschaften greift mangels Beteiligungsverbindung nicht. Der innerstaatliche Satz wäre grundsätzlich 19 Prozent. Artikel 12 DBA weist die Lizenzgebühr jedoch ausschließlich Deutschland zu. Bei vollständiger Dokumentation beträgt die spanische Steuer daher null. Ein gleichwohl vorgenommener Einbehalt von 7.600 Euro kann mit Modelo 210 zurückgefordert werden.

Beispiel 4: Ausschüttung an eine deutsche Muttergesellschaft

Annahmen: Eine deutsche GmbH hält seit 18 Monaten unmittelbar 12 Prozent an einer spanischen Tochtergesellschaft. Beide Gesellschaften besitzen qualifizierende Rechtsformen, sind regulär körperschaftsteuerpflichtig, die GmbH ist wirtschaftlich berechtigt und die Struktur hat substanzielle wirtschaftliche Gründe.

Die innerstaatliche Mutter-Tochter-Befreiung kann die Dividende vollständig von der spanischen IRNR befreien, weil die 5-Prozent- und Einjahresvoraussetzungen erfüllt sind. Falls eine Voraussetzung der Befreiung nicht erfüllt wäre, würde Artikel 10 DBA wegen der direkten Beteiligung von mindestens 10 Prozent die spanische Steuer grundsätzlich auf 5 Prozent begrenzen.

Deutschland und Spanien zusammenführen

Das DBA verteilt Besteuerungsrechte; es entscheidet nicht allein über die endgültige deutsche Steuer. Für eine deutsche Privatperson werden spanische Dividenden regelmäßig in Deutschland erfasst und eine abkommenskonforme spanische Quellensteuer nach deutschem Recht berücksichtigt. Eine über der DBA-Grenze einbehaltene spanische Steuer sollte grundsätzlich zuerst in Spanien zurückgefordert werden und ist nicht automatisch in voller Höhe in Deutschland anrechenbar.

Bei einer deutschen Gesellschaft kann Artikel 22 DBA für qualifizierende direkte Beteiligungsdividenden eine Freistellung vorsehen; für andere Dividenden sieht das Abkommen grundsätzlich die Anrechnung spanischer Steuer vor. Zusätzlich gelten die deutschen körperschaftsteuerlichen und gewerbesteuerlichen Vorschriften. Für Zinsen und Lizenzgebühren, die das DBA ausschließlich Deutschland zuweist, gibt es bei richtiger Anwendung keine spanische Steuer anzurechnen.

Transparente Gesellschaften, Investmentvehikel, Organschaften, hybride Instrumente und mehrstufige Beteiligungen verlangen eine gesonderte Zuordnungs- und Berechtigungsprüfung. Eine Bescheinigung auf Ebene eines Vehikels reicht nicht immer aus, wenn das DBA die Einkünfte den Beteiligten zurechnet.

Arbeitsunterlagen und praktische Reihenfolge

Vor Auszahlung sollten Zahler und Empfänger eine einheitliche Akte anlegen:

Ansässigkeit und Gültigkeitszeitraum der Bescheinigung feststellen.
Vertrag und Zahlungsgrund rechtlich aufteilen: Eigenkapital, Fremdkapital, Recht, Know-how oder Dienstleistung.
Spanische Quelle und mögliche Betriebsstättenzuordnung dokumentieren.
Wirtschaftlich Berechtigten und Zahlungsweg feststellen.
Innerstaatliche Befreiung und DBA getrennt prüfen.
Beteiligungsquote, direkte oder indirekte Haltung, Haltedauer, Rechtsform und Steuerpflicht belegen.
Fremdvergleich und gegebenenfalls Verrechnungspreisdokumentation sichern.
Einbehalt, Modelo 216 und Modelo 296 mit der Empfängerakte abstimmen.
Bei Überzahlung Modelo 210 samt Einbehalts- und Banknachweisen einreichen.
Deutsche Erklärung und spanische Erstattung so koordinieren, dass nur die abkommenskonforme Steuer angerechnet wird.

Berichtigung, Verspätung und Rechtsbehelf

Wurde eine Zahlung zu niedrig oder gar nicht erklärt, ist zwischen der Pflicht des Zahlers und der Erklärung des Empfängers zu unterscheiden. Eine freiwillige Nachmeldung vor einer behördlichen Aufforderung kann nach Artikel 27 der spanischen Abgabenordnung einen Zuschlag statt einer Sanktion auslösen: 1 Prozent zuzüglich eines weiteren Prozentpunkts für jeden vollen Monat der Verspätung, solange noch keine zwölf Monate abgelaufen sind. Sind zwölf Monate abgelaufen, beträgt der Zuschlag 15 Prozent; zusätzlich fallen Zinsen ab dem Tag nach Ablauf der zwölf Monate bis zur Einreichung an. Unter den gesetzlichen Voraussetzungen kann der Zuschlag um 25 Prozent gemindert werden.

Eine zu hohe Selbstveranlagung oder ein überhöhter Einbehalt wird über das für den konkreten Fall vorgesehene Berichtigungs- beziehungsweise Erstattungsverfahren korrigiert. Die allgemeine Festsetzungs- und Erstattungsverjährung beträgt grundsätzlich vier Jahre. Beginn und Unterbrechung hängen von der jeweiligen Verpflichtung, Einreichung, Zahlung, Erstattung und behördlichen Handlung ab.

Gegen einen belastenden Steuerbescheid oder die Ablehnung einer Erstattung kommen regelmäßig der fakultative Einspruch bei derselben Behörde oder eine wirtschaftsverwaltungsrechtliche Beschwerde in Betracht. Die Frist beträgt grundsätzlich einen Monat ab dem Tag nach Bekanntgabe. Ein Rechtsbehelf hemmt die Vollziehung nicht automatisch; eine Aussetzung muss gegebenenfalls gesondert beantragt und abgesichert werden.

Führt die Anwendung in Spanien und Deutschland zu einer nicht abkommensgemäßen Doppelbesteuerung, kann zusätzlich das Verständigungsverfahren nach Artikel 24 DBA geprüft werden. Es ersetzt nationale Fristen und Rechtsbehelfe nicht.

Typische Fehler

Der spanische Standardsatz wird angewendet, ohne vorher eine innerstaatliche Befreiung oder das DBA zu prüfen.
Eine technische Dienstleistung wird ohne Vertragsanalyse als Lizenzgebühr behandelt oder umgekehrt.
Der Empfänger legt nur eine Ansässigkeitsbescheinigung vor, ohne seine wirtschaftliche Berechtigung zu dokumentieren.
Eine indirekte Beteiligung wird für den 5-Prozent-DBA-Satz verwendet, obwohl Artikel 10 eine direkte Beteiligung von mindestens 10 Prozent verlangt; zusätzlich wird die seit 2025 maßgebliche 365-Tage-Haltedauer übersehen.
Die Mutter-Tochter-Befreiung wird allein aus der Beteiligungsquote abgeleitet; Rechtsform, Steuerpflicht, Haltedauer, Liquidationsausschluss und Missbrauchsbegrenzung fehlen.
Die EU-Befreiung für Lizenzgebühren wird angewendet, obwohl die direkte 25-Prozent-Verbindung oder die einjährige Haltedauer nicht erfüllt ist.
Ein gewinnabhängiges Darlehen wird wie ein gewöhnlicher Zins behandelt, ohne Protokollziffer V zu prüfen.
Direkt zurechenbare Kosten werden schon im Quellenabzug abgezogen, obwohl Artikel 31 Absatz 2 dies regelmäßig ausschließt.
Eine zu hohe spanische Steuer wird vollständig in Deutschland angerechnet, statt die DBA-widrige Differenz in Spanien zurückzufordern.
Modelo 210, Modelo 216 und Modelo 296 werden verwechselt: Empfängererstattung, periodischer Quellensteuerabzug und jährliche Empfängermeldung sind verschiedene Verfahren.

Häufige Fragen

Sind Zinsen aus Spanien für jeden EU-Empfänger steuerfrei?

Nein. Die Befreiung setzt insbesondere eine qualifizierende Ansässigkeit, fehlende Betriebsstättenzuordnung und die richtige Einkunftsart voraus. Sonderinstrumente, Durchleitungsketten und fehlende Nachweise können zu einem anderen Ergebnis führen.

Gilt für jede Dividende an eine deutsche Gesellschaft null Prozent?

Nein. Die Mutter-Tochter-Befreiung verlangt unter anderem eine qualifizierende Rechtsform und Steuerpflicht, mindestens 5 Prozent Beteiligung, eine einjährige Haltedauer und die Missbrauchsprüfung. Scheitert sie, kann das DBA bei einer qualifizierenden direkten Beteiligung von mindestens 10 Prozent und erfüllter 365-Tage-Haltedauer 5 Prozent, sonst regelmäßig 15 Prozent zulassen.

Reicht eine Beteiligung von 10 Prozent für die EU-Befreiung von Lizenzgebühren?

Nein. Die Lizenzgebührenbefreiung verlangt grundsätzlich eine direkte Beteiligungsverbindung von mindestens 25 Prozent zwischen Zahler und Empfänger oder über eine gemeinsame Muttergesellschaft sowie eine einjährige Haltedauer. Das DBA kann unabhängig davon eine vollständige Quellenentlastung vermitteln.

Kann Spanien eine Lizenzgebühr besteuern, wenn das Recht außerhalb Spaniens registriert ist?

Ja, nach innerstaatlichem Recht kann die Nutzung des Rechts in Spanien oder die Zahlung durch einen spanischen Schuldner eine spanische Quelle begründen. Das DBA kann dieses Besteuerungsrecht anschließend begrenzen oder ausschließen.

Muss ich Modelo 210 abgeben, wenn richtig einbehalten wurde?

Grundsätzlich nicht. Eine Erklärung wird aber benötigt, wenn eine Zahllast ohne vollständigen Einbehalt besteht oder eine Befreiung, ein niedrigerer DBA-Satz oder Kosten nachträglich zu einer Erstattung führen.

Wie lange kann überhöhte Quellensteuer zurückgefordert werden?

Bei Modelo 210 beginnt die Erstattungsabgabe grundsätzlich am 1. Februar des Folgejahres. Die Frist beträgt regelmäßig vier Jahre ab dem Ende der maßgeblichen Frist für die Erklärung und Abführung des Steuerabzugs. Unterbrechungen und Sonderkonstellationen sind gesondert zu prüfen.

Amtliche Quellen und Rechtsstand

Rechtsstand und Verfahrensprüfung: 11. August 2026. Die ab 1. Januar 2027 anzuwendende Neugestaltung des Modelo 210 ist als künftige Änderung getrennt gekennzeichnet.

Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren im IRNR

Das Wichtigste im Überblick

Die Prüfung in der richtigen Reihenfolge

Nichtresident oder spanischer Steuerresident?

Mit oder ohne spanische Betriebsstätte