Stiftungs- und Trustleistungen in Spanien besteuern

„Distribution“, „loan“, „benefit“ oder „use of assets“ sind Dokumentenbegriffe, keine fertigen spanischen Steuerfolgen. Dieselbe Überweisung kann je nach Struktur eine Auszahlung eigenen Vermögens, Rückzahlung einer Forderung, Vergütung, Pension, Kapitalertrag oder Schenkung sein. Bei der privaten Nutzung einer Immobilie, eines Fahrzeugs oder eines Depots muss zusätzlich geklärt werden, wem das Vermögen steuerlich zugerechnet wird und ob überhaupt ein fremder Vorteil gewährt wird.

Das Wichtigste im Überblick

Die Strukturqualifikation kommt zuerst. Spanien behandelt einen Common-Law-Trust regelmäßig nicht als eigenständige steuerliche Zwischenebene. Eine ausländische Stiftung mit eigener Rechtspersönlichkeit und eigenem Vermögen darf dagegen nicht automatisch durchgesehen werden.
Der Rechtsgrund entscheidet über die Steuerart. Rückzahlung eigenen Kapitals, Darlehen, Vergütung, Pension, Versicherung, Schenkung und Erwerb von Todes wegen folgen unterschiedlichen Tatbeständen, Zeitpunkten, Bewertungen und Formularen.
Eine Auszahlung ist nicht zwingend neues Einkommen. Wurden Vermögen und laufende Erträge bereits dem Settlor oder einer anderen Person zugerechnet und versteuert, kann die spätere Auszahlung lediglich eine Vermögensumschichtung sein. Das muss durch eine lückenlose Kapital- und Ertragshistorie belegt werden.
Eine endgültige unentgeltliche Trustzuwendung kann Schenkung sein. Nach der spanischen Verwaltungslinie wird der Trust regelmäßig übersprungen; der Begünstigte erwirbt unmittelbar vom Settlor. Bei einer auf den Tod angelegten Übertragung kann ein Erwerb von Todes wegen vorliegen.
Stiftungsleistungen sind eigenständig zu würdigen. Besteht die Stiftung als eigener Rechtsträger, kommt die Leistung grundsätzlich von ihr. Eine endgültige unentgeltliche Zahlung kann nach Art. 3 Abs. 1 Buchst. b LISD eine Schenkung der Stiftung sein; Vergütung, Pension, Versicherungsleistung oder Rückzahlung sind nach ihrem jeweiligen Rechtsgrund abzugrenzen. Ein vertraglicher Anspruch allein schließt einen unentgeltlichen Erwerb nicht aus.
Ein echtes Darlehen benötigt echte Rückzahlung. Vertrag, Auszahlung, Rückzahlungsfälligkeit, Bonität sowie gegebenenfalls vereinbarte Zinsen, Tilgungsraten und Sicherheiten müssen zusammenpassen und tatsächlich eingehalten werden. Ein bloßes Etikett schützt nicht vor der Einordnung als unentgeltlicher Erwerb.
Kostenlose Privatnutzung ist ein eigener Vorgang. Nutzt der bereits zugerechnete Eigentümer sein eigenes Trustvermögen, liegt nicht automatisch eine Ausschüttung vor. Gewährt eine eigenständige Stiftung einem Begünstigten kostenlos eine Villa oder ein Fahrzeug, kommen dagegen Schenkung oder einkommensteuerpflichtiger Sachbezug in Betracht.
IRPF und ISD dürfen denselben Vermögenszuwachs nicht doppelt erfassen. Zuerst ist der Vorgang einer Steuerart zuzuordnen; erst danach werden Wert, Abzüge, ausländische Steuer und Erklärung bestimmt.
Deutschland wird separat geprüft. § 15 AStG, deutsche Einkommensteuer und deutsche Erbschaft- oder Schenkungsteuer können zu einer anderen Zurechnung führen. Das DBA Deutschland–Spanien erfasst keine Erbschaft- oder Schenkungsteuer.

Die Entscheidungslogik in sieben Fragen

Für jede Zahlung, Nutzung oder Vermögensbewegung sollte dieselbe Reihenfolge eingehalten werden:

Welches Gebilde liegt vor? Nicht anerkannter Trust, eigenständige ausländische Stiftung, Gesellschaft, Versicherung, Pensionsstruktur oder bloße Vermögensverwaltung?
Wem sind Vermögen und laufende Erträge vor dem Ereignis zuzurechnen? Settlor, Stiftung, Begünstigter oder eine andere Person?
Welche Rechtsposition besitzt der Empfänger? Fester Anspruch, diskretionäre Erwartung, Darlehensforderung, Organ- oder Arbeitsvertrag, Versorgungsrecht, Eigentum oder nur Nutzungserlaubnis?
Was ist wirtschaftlich geschehen? Zahlung, Eigentumsübertragung, Erlass, Aufrechnung, private Nutzung, Sicherheitenverwertung oder bloße Umbuchung?
Ist eine Gegenleistung geschuldet? Rückzahlung, Zins, Dienstleistung, Mietzahlung, Verzicht auf Ansprüche oder keine Gegenleistung?
Wann tritt der steuerliche Vorgang ein? Anspruch, Beschluss, Auszahlung, Übergabe, Nutzungsbeginn, Darlehenserlass oder Tod?
Welche Staaten und Steuerarten greifen ein? Spanische IRPF oder IRNR, ISD, Vermögensteuer, Solidaritätssteuer, deutsche Steuern und gegebenenfalls ein Drittstaat?

Erst nach diesen Fragen lässt sich entscheiden, ob eine Bemessungsgrundlage, ein Verlust, eine Quellensteueranrechnung oder ein Formular überhaupt einschlägig ist.

Trust und Stiftung führen zu unterschiedlichen Ausgangspunkten

Trust: direkte Betrachtung der Beteiligten

Spanien kennt den Common-Law-Trust nicht als eigenes inländisches Rechtsinstitut. DGT und TEAC betrachten für spanische Steuerzwecke regelmäßig die direkte Beziehung zwischen Settlor und Begünstigtem. Solange kein wirksamer endgültiger Übergang stattgefunden hat, können Vermögen und laufende Erträge dem Settlor zugerechnet werden. Eine spätere Zahlung ist dann nicht allein wegen des Banktransfers ein neuer Ertrag.

Wird Vermögen endgültig und unentgeltlich an einen Begünstigten übertragen, behandelt die DGT den Vorgang in den geprüften Fällen als unmittelbare Schenkung des Settlors. DGT V2429-22 betraf einen diskretionären Trust, bei dem die Begünstigten vor der Ausschüttung keine Verfügungsmacht über das Trustvermögen hatten; die endgültige lebzeitige Verteilung wurde als Schenkung eingeordnet. Für auf den Tod angelegte Übertragungen bestätigen TEAC 00/03418/2023 und 00/05163/2024 den unmittelbaren Erwerb vom Settlor von Todes wegen.

Die spanische Durchsicht bedeutet nicht, dass jede Auszahlung gleich behandelt wird. Entscheidend bleiben Trusturkunde, Widerruflichkeit, Rechte des Settlors, feste oder diskretionäre Begünstigung, Zeitpunkt des endgültigen Übergangs und tatsächliche Durchführung.

Stiftung: eigener Rechtsträger möglich

Eine ausländische Stiftung kann Rechtspersönlichkeit und eigenes Vermögen besitzen. Rechtsfähigkeit und Organisation richten sich nach dem Personalstatut der juristischen Person (Art. 9 Abs. 11 Código Civil); eine rechtsfähige Stiftung kann eigenes Vermögen halten (Art. 38 Código Civil) und ist deshalb nicht allein wegen ihrer Begünstigten einem Trust gleichzustellen. Zahlungen sind deshalb grundsätzlich anhand der Rechtsbeziehung zwischen Stiftung und Empfänger zu würdigen.

Erwirbt eine natürliche Person von einer eigenständigen Stiftung endgültig Vermögen ohne Gegenleistung, ist Art. 3 Abs. 1 Buchst. b LISD zu prüfen. Ist die Stiftung selbst Schenkerin, besteht zu ihr keine familiäre Verwandtschaft; im staatlichen System fällt die Zuordnung daher unter Gruppe IV nach Art. 20 und 22 LISD. Die Verwandtschaft mit dem ursprünglichen Stifter ersetzt dieses Verhältnis nicht. Ob stattdessen Arbeits-, Organ-, Pensions-, Versicherungs- oder Rückzahlungsregeln gelten, hängt vom tatsächlichen Rechtsgrund ab; ein einklagbarer Anspruch allein macht eine unentgeltliche Zuwendung nicht entgeltlich.

Welche Qualifikation kommt für eine Leistung in Betracht?

Wirtschaftlicher Vorgang	Mögliche spanische Einordnung	Zentrale Nachweise
Auszahlung bereits dem Settlor zugerechneten Kapitals	Vermögensumschichtung ohne neuen Erwerb; laufende Erträge und Wertzuwächse separat	Kapitalrechnung, frühere Steuererklärungen, Konto- und Depotverlauf
Ausschüttung bereits zugerechneter laufender Erträge	grundsätzlich kein zweiter identischer Ertrag; Periodenabgleich erforderlich	Ertragsabrechnungen, Zurechnung, gezahlte Steuer, Ausschüttungsbeschluss
Endgültige unentgeltliche Trustzahlung	Schenkung unmittelbar vom Settlor	Trusturkunde, Begünstigtenbeschluss, Unwiderruflichkeit, Zahlung
Auf den Tod angelegte Übertragung vom Settlor	Erwerb von Todes wegen	Sterbeurkunde, Nachlass- und Trustdokumente, Erwerbszeitpunkt
Freigebige Stiftungszahlung	Schenkung von der Stiftung	Satzung, Organbeschluss, fehlende Gegenleistung, Begünstigtenrecht
Vergütung für Arbeit oder Organfunktion	Arbeits- oder sonstiges Einkommen	Vertrag, Aufgaben, Zeitaufwand, Marktvergleich, Abrechnung
Pension oder Versicherungsleistung	je nach Vertrag IRPF oder ISD; DBA nur im erfassten Steuerbereich	Versicherungs- oder Versorgungsvertrag, Beitrags- und Leistungsdaten
Rückzahlung eines echten Darlehens	Tilgung grundsätzlich kein Einkommen des Gläubigers; Zins separat	Darlehensvertrag, Auszahlungs- und Tilgungsbelege, Saldenbestätigung
Erlass oder faktischer Verzicht auf Darlehen	möglicher unentgeltlicher Erwerb im Zeitpunkt des Erlasses	Verzichtserklärung, Forderungsbewertung, Zahlungs- und Mahnhistorie
Kostenlose oder verbilligte Privatnutzung	Schenkung eines Nutzungsrechts oder steuerpflichtiger Sachbezug; bei eigener Zurechnung gegebenenfalls kein Fremdvorteil	Eigentumszurechnung, Nutzungsvereinbarung, Zeitraum, Marktwert

Die Tabelle ist kein Wahlrecht. Der rechtliche und tatsächliche Sachverhalt bestimmt die Zeile.

Auszahlungen bereits zugerechneten Vermögens

Bei einem aus spanischer Sicht durchgesehenen Trust kann der Settlor bereits vor der Auszahlung als Inhaber des Vermögens und Empfänger der laufenden Einkünfte behandelt worden sein. Zahlt der Trustee später Geld an denselben Settlor aus, spricht dies für eine bloße Verfügung über eigenes, bereits zugerechnetes Vermögen. Dasselbe kann bei einer Zahlung an einen Begünstigten gelten, dem das Vermögen bereits in einer früheren Periode wirksam übertragen und besteuert wurde.

Der Grundsatz schützt nicht vor der Besteuerung zwischenzeitlicher Erträge oder Wertzuwächse. Die Auszahlung muss in Schichten zerlegt werden:

ursprünglich eingebrachtes Kapital;
bereits zugerechnete und versteuerte Zinsen, Dividenden, Mieten oder sonstige Erträge;
noch nicht erfasste laufende Erträge;
realisierte Veräußerungsgewinne oder -verluste;
Fremdwährungsergebnis;
Gebühren und Steuern;
Betrag, der erstmals unentgeltlich auf eine andere Person übergeht.

Ohne diese Fortschreibung besteht das Risiko, dieselbe Substanz zweimal zu besteuern oder noch unversteuerte Erträge fälschlich als Kapitalrückzahlung zu behandeln. Anschaffungskosten und steuerliche Buchwerte werden nicht automatisch durch eine ausländische Besteuerung erhöht; hierfür ist in jeder Rechtsordnung eine ausdrückliche Grundlage erforderlich.

Darlehen aus Stiftung oder Trust

Wann ist das Darlehen belastbar?

Der Zufluss eines rückzahlbaren Darlehenskapitals ist beim Darlehensnehmer grundsätzlich weder Einkommen noch Schenkung. Dafür muss aber eine echte, durchsetzbare Rückzahlungsverpflichtung bestehen. Besonders bei nahestehenden Personen sind folgende Merkmale zusammen zu prüfen:

schriftlicher Vertrag vor oder spätestens bei Auszahlung;
genau bestimmter Darlehensbetrag und Verwendungszweck;
Laufzeit, Fälligkeit und Tilgungsplan;
angemessene Verzinsung oder nachvollziehbare Begründung einer Abweichung;
Bonitätsprüfung und gegebenenfalls Sicherheiten;
tatsächliche Erfüllung vereinbarter und fälliger Zins- und Tilgungszahlungen;
Mahnung, Stundung und Durchsetzung wie gegenüber einem fremden Dritten;
ordnungsgemäße Buchung bei Stiftung, Trustee und Darlehensnehmer;
keine gleichzeitig bestehende geheime Zusage, auf Rückzahlung zu verzichten.

Ein rückzahlbares Darlehen bleibt auch dann ein Darlehen, wenn es zinslos vereinbart wurde. Die Zinslosigkeit kann jedoch eigene Folgen auslösen. Art. 6 Abs. 5 LIRPF vermutet entgeltliche Leistungen von Vermögenswerten, Rechten oder Diensten, soweit der Gegenbeweis nicht gelingt; Art. 40 Abs. 1 bewertet geschätzte Erträge grundsätzlich mit dem Marktwert. Für Darlehen und andere Überlassungen eigenen Kapitals schreibt Art. 40 Abs. 2 bei dieser Schätzung jedoch den am letzten Tag des Steuerzeitraums geltenden gesetzlichen Geldzinssatz vor. Bei verbundenen Personen oder Rechtsträgern ist zusätzlich die Fremdvergleichsbewertung nach Art. 18 LIS zu prüfen.

Zinsen, Gebühren und Quellensteuer

Zinsen sind vom Darlehenskapital zu trennen. Bei einer in Spanien ansässigen natürlichen Person können erhaltene Zinsen Kapitaleinkünfte nach Art. 25 LIRPF sein. Zahlt ein spanischer Schuldner an eine ausländische Stiftung, können spanische Quellensteuer, DBA-Berechtigung und wirtschaftliche Berechtigung relevant werden. Umgekehrt kann eine spanische Person ausländische Quellensteuer nur nach den einschlägigen IRPF- und Abkommensgrenzen anrechnen.

Gebühren, Bereitstellungsentgelte und Sicherungskosten sind nicht automatisch wie Zinsen oder Tilgung zu behandeln. Der Vertrag und die tatsächliche Leistung bestimmen ihre Einordnung. Fremdwährungsdarlehen erfordern eine getrennte Dokumentation von Kapital, Zins, Tilgungskurs und möglichen Währungsgewinnen oder -verlusten.

Form und spätere Änderung

Die Begründung eines Darlehens kann in Spanien dem Bereich der Vermögensübertragungssteuer unterliegen, ist nach Art. 45.I.B.15 TRLITPAJD aber grundsätzlich befreit. Je nach Zuständigkeit und regionalem Verfahren kann dennoch eine formelle Selbstveranlagung oder Anzeige erforderlich sein, insbesondere zur Beweissicherung und bei notarieller oder dinglicher Besicherung.

Stundung, Laufzeitverlängerung und Zinsänderung sind neu zu dokumentieren. Wird die Forderung später ganz oder teilweise erlassen, entsteht ein neuer Vorgang. Der unentgeltliche Erlass kann nach Art. 3 LISD eine Schenkung sein; der Entstehungszeitpunkt richtet sich nach Art. 24 LISD nach dem wirksamen Erwerb. Ist bereits bei Auszahlung keine Rückzahlung beabsichtigt, kann die Finanzverwaltung den unentgeltlichen Erwerb schon von Anfang an annehmen.

Private Nutzung von Immobilien, Fahrzeugen und anderen Vermögenswerten

Nutzung eigenen zugerechneten Vermögens

Wird das Trustvermögen dem Settlor zugerechnet und nutzt dieser eine darin gehaltene Immobilie selbst, liegt nicht zwingend eine Leistung eines fremden Rechtsträgers vor. Gleichwohl sind die Folgen des Eigentums zu erfassen: mögliche Immobilien-Einkünfte oder Eigennutzungszurechnung nach Art. 85 LIRPF, Vermögensteuer, Solidaritätssteuer, lokale Immobiliensteuer und gegebenenfalls Auslandsvermögensmeldung. Betriebskosten und Renovierungen werden nicht allein wegen der Trusthülle abzugsfähig.

Nutzung durch einen anderen Begünstigten

Gestattet der zugerechnete Eigentümer einem anderen Begünstigten die kostenlose Nutzung, kann darin eine unentgeltliche Übertragung eines Nutzungsrechts liegen. Bei einer eigenständigen Stiftung gilt dasselbe, wenn ihre Organe einem Begünstigten eine Villa, ein Fahrzeug, Kunstwerk, Boot oder anderes Vermögen ohne Gegenleistung überlassen. Je nach Ursache kommen insbesondere in Betracht:

Schenkung eines befristeten oder unbefristeten Nutzungsrechts;
Arbeits- oder Organvergütung in Form eines Sachbezugs;
Erfüllung eines festen Versorgungsanspruchs;
verbilligtes Miet-, Leih- oder Darlehensverhältnis;
verdeckte Ausschüttungs- oder verbundene Vorgänge auf Ebene einer körperschaftlichen Struktur.

Art. 42 LIRPF definiert die private kostenlose oder verbilligte Nutzung von Gütern, Rechten oder Dienstleistungen als Sacheinkommen, wenn ein einkommensteuerlicher Vergütungszusammenhang besteht; Art. 43 enthält Bewertungsregeln. Liegt dagegen eine freigebige Zuwendung ohne Gegenleistung vor, sind ISD und die Bewertung des erworbenen Nutzungsrechts nach Art. 9 und 26 LISD sowie Art. 49 und 50 RISD zu prüfen. Die Differenz zwischen vereinbartem Entgelt und Marktwert kann relevant sein, ist aber nicht ohne Rechtsgrundanalyse automatisch Schenkung.

Laufende Nutzung statt einmaliger Übertragung

Bei einer einmalig eingeräumten mehrjährigen Nutzung kann der steuerliche Erwerb bereits mit Begründung des Rechts entstehen. Bei jederzeit widerruflicher, fallweiser Nutzung kann jedes Nutzungsereignis oder jeder Zeitraum gesondert zu würdigen sein. Deshalb sind Beschluss, Schlüssel- oder Besitzübergabe, tatsächliche Nutzungstage, Kostenübernahme und Beendigung getrennt festzuhalten.

Bewertung und Berechnung

Schenkung oder Erwerb von Todes wegen

Die Bemessungsgrundlage der ISD richtet sich nach dem Wert des unentgeltlich erworbenen Vermögens oder Rechts nach Art. 9 LISD, vermindert um nur gesetzlich zulässige Belastungen und Schulden. Bei Immobilien können besondere gesetzliche Wertregeln einschließlich des Kataster-Referenzwerts eingreifen. Geldbeträge sind mit ihrem Eurobetrag anzusetzen; Fremdwährungen werden zum maßgeblichen Ereigniszeitpunkt umgerechnet. Nutzungs-, Nießbrauchs- und Rentenrechte folgen den besonderen Bewertungsregeln des RISD.

Anschließend sind persönliche oder territoriale Steuerpflicht, zuständige staatliche oder autonome Regelung, Verwandtschaftsgruppe, Vorvermögen, Freibeträge, Tarif und Multiplikator getrennt anzuwenden. Die Gruppe IV bei einer Schenkung durch die eigenständige Stiftung gilt nicht automatisch für eine direkte Trustschenkung vom verwandten Settlor; dort kann das Verhältnis zum Settlor maßgeblich sein.

Einkommensteuerliche Leistung

Ist die Zahlung Arbeits-, Pensions-, Versicherungs- oder Kapitaleinkommen, richtet sich die Bemessungsgrundlage nach den jeweiligen IRPF-Vorschriften. Erwerbs- und Verwaltungskosten sind nur abzugsfähig, soweit die konkrete Einkunftsart dies zulässt. Verluste aus dem Verkauf eines ausgeteilten Vermögenswerts werden nicht mit einer vorherigen Schenkung gleichgesetzt; sie entstehen gegebenenfalls erst bei einer späteren Veräußerung und folgen den Regeln über Anschaffungskosten, Veräußerungswert und Verlustverrechnung.

Übertragung von Fonds, Wertpapieren oder digitalen Vermögenswerten

Wird nicht Geld, sondern ein Vermögenswert übertragen, sind zwei Ebenen zu prüfen: die Besteuerung beim übertragenden Rechtsträger oder zugerechneten Eigentümer und der Erwerb beim Empfänger. Bei Fondsanteilen, Wertpapieren, strukturierten Produkten, Beteiligungen mit Gewinnbeteiligungsrechten oder digitalen Vermögenswerten sind Marktwert, Anschaffungshistorie, Gebühren und Verwahrung zum Übertragungszeitpunkt zu sichern.

Eine Pensions- oder Versicherungsstruktur folgt nicht automatisch der Trustlinie. Entscheidend sind Versicherungsnehmer, versicherte Person, unwiderrufliche Bezugsrechte, Beitragszahler und gesetzliche Qualifikation. Gewinnbeteiligungen aus beruflicher Tätigkeit bleiben trotz Zwischenschaltung einer Struktur auf ihren Vergütungsgrund zu prüfen. Bei digitalen Vermögenswerten sind Wallet-Adressen, Transaktions-IDs, Börsenabrechnungen und Bewertungsquelle zu dokumentieren; Modelo 721 ist nur zu prüfen, wenn die gesetzlichen Meldevoraussetzungen für im Ausland verwahrte virtuelle Währungen erfüllt sind.

Zeitpunkt, Formulare und Zuständigkeit

Ereigniszeitpunkte auseinanderhalten

Ein sauberer Ereigniskalender trennt:

Beschluss oder Ermessensentscheidung des Trustees oder Stiftungsorgans;
Entstehung und Fälligkeit eines festen Anspruchs;
rechtliche Übertragung von Eigentum oder Forderung;
wirtschaftliche Verfügungsmacht;
Bankzahlung oder Depot-/Wallet-Transfer;
Beginn und Ende einer privaten Nutzung;
Darlehensauszahlung, Zinsfälligkeit, Tilgung, Stundung und Erlass;
Tod des Settlors, Stifters oder Begünstigten;
Wechsel der steuerlichen Ansässigkeit.

Art. 14 LIRPF ordnet Arbeits- und Kapitaleinkünfte grundsätzlich dem Zeitraum der Fälligkeit zu und enthält Sonderregeln für streitige oder verspätete Zahlungen. Art. 24 LISD bestimmt den Entstehungszeitpunkt unentgeltlicher Erwerbe. Ein Beschluss ohne erworbenen Anspruch kann daher anders zu behandeln sein als die spätere unwiderrufliche Übertragung.

ISD-Erklärung

Bei lebzeitigen Schenkungen gilt im staatlichen Verfahren nach Art. 67 RISD grundsätzlich eine Frist von 30 Arbeitstagen ab dem Tag nach dem steuerlichen Erwerb; abweichende autonome Verfahrensfristen sind gesondert zu beachten. Bei Erwerb von Todes wegen beträgt die Frist grundsätzlich sechs Monate; eine fristgerechte Verlängerung kann nach Art. 68 beantragt werden. Modelo 651 wird im staatlichen Verfahren für Schenkungen, Modell 650 für Erwerbe von Todes wegen verwendet. Zuständigkeit, autonome Formulare und Vergünstigungen hängen unter anderem von Ansässigkeit, Vermögensart und Belegenheitsstaat ab; bei Nichtresidenten ist die zusätzliche Regel der LISD zu beachten.

IRPF, IRNR und Einbehalte

Einkommensteuerpflichtige Leistungen sind in der periodengerechten IRPF- oder IRNR-Erklärung zu erfassen. Ob der ausländische Trustee oder die Stiftung spanische Einbehalte vornehmen muss, hängt von Ansässigkeit, spanischer Quelle, Betriebsstätte und Art der Zahlung ab. Eine fehlende Quellensteuer macht den Empfänger nicht steuerfrei. Umgekehrt ist eine einbehaltene Steuer nicht automatisch endgültig oder vollständig anrechenbar.

Vermögensteuer und Informationsmeldungen

Zum Jahresende bestehende Forderungen gegen eine Stiftung, feste Begünstigtenrechte, zuzurechnende Trustvermögen und erhaltene Vermögenswerte können in der Vermögensteuer und der Solidaritätssteuer zu prüfen sein. Eine bloße diskretionäre Hoffnung ist nicht ohne Weiteres ein bewertbares Recht. Beim Darlehen ist die Forderung beim Gläubiger ein Vermögenswert; eine Schuld des Darlehensnehmers ist nur nach den jeweiligen gesetzlichen Voraussetzungen abzugsfähig.

Modelo 720 kann bei ausländischen Konten, Wertpapieren, bestimmten Beteiligungs-, Versicherungs- oder Rentenrechten und Immobilien einschlägig sein; eine gewöhnliche, nicht wertpapiermäßig verbriefte Darlehensforderung gehört nicht allein wegen ihres ausländischen Schuldners zu diesen Meldeblöcken; Modelo 721 betrifft bestimmte im Ausland verwahrte virtuelle Währungen. Entscheidend sind die konkrete Eigentums-, Verfügungs-, Begünstigten- oder wirtschaftliche Berechtigtenrolle und die gesetzlichen Schwellen. Die geldwäscherechtliche UBO-Einordnung ist ein Meldesignal, aber kein automatischer Beweis steuerlichen Eigentums.

Deutschland–Spanien und Drittstaaten

Deutschland qualifiziert dieselbe Struktur nach eigenem Recht. Bei ausländischen Familienstiftungen kann § 15 AStG Vermögen und Einkünfte dem Stifter oder bestimmten Begünstigten zurechnen. Leistungen können je nach Rechtsgrund unter deutsche Einkommensteuer, insbesondere die Regeln über Kapital- oder sonstige Einkünfte, oder unter Erbschaft- und Schenkungsteuer fallen. Deutsche Anzeigen nach § 30 ErbStG und Mitwirkungspflichten bei Auslandssachverhalten sind getrennt zu prüfen.

Das DBA Deutschland–Spanien gilt nach Art. 2 für Einkommen- und Vermögensteuern. Es löst keine Doppelbelastung mit Erbschaft- oder Schenkungsteuer. Spanien kann bei persönlicher ISD-Steuerpflicht eine ähnliche, tatsächlich im Ausland gezahlte Steuer nach Art. 23 LISD innerhalb der gesetzlichen Höchstgrenze anrechnen. Deutschland besitzt eigene Anrechnungsregeln. Beide Berechnungen setzen denselben Erwerb, dieselbe Person, richtige Werte und endgültige Zahlungen voraus.

US-Staatsangehörigkeit oder eine fortbestehende Green Card kann zusätzlich US-Welteinkommens- und Meldepflichten auslösen, auch wenn die Person in Spanien lebt. Ebenso können Herkunftsstaat der Stiftung, Situs des Vermögens oder Wohnstaat des Trustees weitere Steuern verursachen. Diese Drittstaatenebene wird nicht durch das DBA Deutschland–Spanien ersetzt; für jeden betroffenen Staat sind aktuelle Länderunterlagen und die konkrete Entityqualifikation erforderlich.

Nachweise und praktische Arbeitsfolge

Strukturdokumente vollständig sichern: Gründungsurkunde, Trust deed, Satzung, Letters of Wishes, Änderungen, Protector- und Organrechte, Begünstigtenreglement.
Ausländisches Recht belegen: Rechtspersönlichkeit, Vermögensinhaber, Widerruf, Anspruchsrechte und Auflösung durch belastbare Rechtsunterlagen nachweisen.
Rollenmatrix erstellen: Settlor oder Stifter, Trustee, Protector, Organe, feste und diskretionäre Begünstigte, UBO und steuerlich zugerechnete Person trennen.
Kapital- und Ertragshistorie fortschreiben: Einlagen, Käufe, Verkäufe, Tausch, Erträge, Steuern, Gebühren, Ausschüttungen und Fremdwährung jährlich abstimmen.
Rechtsgrund jeder Leistung dokumentieren: Beschluss, Vertrag, Anspruch, Gegenleistung, Freigebigkeit, Todesfall oder Rückzahlung eindeutig zuordnen.
Darlehensakte führen: Vertrag, Bonität, Marktvergleich, Auszahlung, Tilgung, Zins, Sicherheiten, Mahnungen und Änderungen vollständig sammeln.
Privatnutzung messen: Vermögenswert, Nutzer, Zeitraum, Marktpreis, Kostenübernahme, Schlüssel- oder Besitzübergabe und Widerruf dokumentieren.
Bewertung sichern: Bankbeleg, Gutachten, Referenzwert, Börsenkurs, Fondspreis, Wallet-Daten und verwendeten Währungskurs festhalten.
Steuerarten getrennt rechnen: IRPF oder IRNR, ISD, Vermögensteuer, Solidaritätssteuer, lokale Steuern und ausländische Steuern nicht saldieren.
Formulare und Fristen kalendarisieren: ISD, Einkommensteuer, Modelo 720/721, deutsche Anzeigen und mögliche Berichtigungen mit Zuständigkeit festhalten.
Doppelansetzung prüfen: Bereits zugerechnete Erträge, spätere Auszahlung und Anschaffungskosten über alle Perioden und Staaten abgleichen.

Praxisbeispiele

Beispiel 1: Auszahlung an den Settlor aus einem widerruflichen Trust

Annahmen: Spanien rechnet einem in Spanien ansässigen Settlor den widerruflichen Trust vollständig zu. In den Vorjahren wurden Zinsen und Dividenden in seiner IRPF erklärt. Der Trustee überweist 300.000 Euro, bestehend aus 220.000 Euro ursprünglichem Kapital und 80.000 Euro bereits erklärten Erträgen.

Folge: Die Überweisung ist bei lückenlosem Nachweis grundsätzlich keine neue Schenkung an den Settlor und kein zweites identisches Einkommen. Die Kapital- und Ertragsrechnung muss zeigen, dass weder noch nicht versteuerte Gewinne noch eine Übertragung an eine andere Person enthalten sind. Vermögensteuer- und Meldepositionen ändern sich durch den Kontenwechsel, nicht durch einen fiktiven Neuerwerb.

Beispiel 2: Begünstigtendarlehen ohne tatsächliche Tilgung

Annahmen: Eine eigenständige ausländische Privatstiftung überweist einer in Spanien ansässigen Begünstigten 500.000 Euro. Der Vertrag nennt zehn Jahre Laufzeit, aber keinen Zins, keine Sicherheit und keinen Tilgungsplan. Es erfolgen weder Zahlungen noch Mahnungen; nach drei Jahren beschließt die Stiftung den endgültigen Verzicht.

Folge: Der wirksame unentgeltliche Erlass ist als Erwerb nach ISD zu prüfen; im staatlichen Verfahren gilt grundsätzlich die Frist von 30 Arbeitstagen ab dem Folgetag, während autonome Verfahrensfristen abweichen können. Die fehlenden Zahlungen und Mahnungen nach drei Jahren belegen bei zehnjähriger endfälliger Rückzahlung noch keine fehlende Rückzahlungsabsicht. Auch Zinslosigkeit und fehlende Sicherheiten machen das Darlehen nicht automatisch zur Schenkung. Ob schon die Auszahlung unentgeltlich war oder erst der Erlass einen Erwerb auslöste, hängt von der von Anfang an bestehenden Rückzahlungsverpflichtung, tatsächlicher Absicht und Beweislage ab.

Beispiel 3: Kostenlose Nutzung einer Stiftungsimmobilie

Annahmen: Eine Stiftung mit eigener Rechtspersönlichkeit besitzt eine Ferienvilla auf Mallorca. Eine in Spanien ansässige Begünstigte darf sie jährlich vier Monate kostenlos privat nutzen; sie erbringt keine Dienste und hat keinen festen Versorgungsanspruch.

Folge: Die Nutzung kann eine freigebige Zuwendung eines Nutzungsrechts durch die Stiftung sein. Bemessungszeitraum, Marktwert, regionale ISD-Zuständigkeit und jährliche oder mehrjährige Rechtseinräumung sind zu prüfen. Wäre die Nutzung stattdessen Gegenleistung für Organarbeit, käme ein einkommensteuerlicher Sachbezug in Betracht. Die Stiftung muss daneben ihre eigenen Immobilien-, Körperschaft- und gegebenenfalls umsatzsteuerlichen Folgen prüfen.

Beispiel 4: Ausschüttung nach Tod des Settlors

Annahmen: Ein Trust ist nach seinen Dokumenten auf die Übertragung des Vermögens an die Kinder nach dem Tod des Settlors gerichtet. Ein Kind ist in Spanien ansässig; der Trustee überträgt Wertpapiere sechs Wochen nach dem Tod.

Folge: Nach der TEAC-Linie liegt grundsätzlich ein unmittelbarer Erwerb von Todes wegen vom Settlor vor. Maßgeblich sind Todestag, Wert und Umfang des erworbenen Vermögens, nicht erst der spätere Depotübertrag. Die Sechsmonatsfrist beginnt grundsätzlich mit dem Tod. Spätere Kursveränderungen und Verkäufe sind für die anschließende Einkommensteuer getrennt zu behandeln.

Typische Fehlentscheidungen

Jede Zahlung wird als steuerfreie Kapitalrückzahlung bezeichnet, ohne frühere Einlagen und Erträge nachzuweisen.
Ein ausländischer Trust wird wie eine eigenständige spanische Gesellschaft behandelt.
Eine Stiftung mit eigener Rechtspersönlichkeit wird ohne Prüfung wie ein Trust durchgesehen.
Die unentgeltliche Zahlung einer Stiftung wird stets als familiäre Schenkung des ursprünglichen Stifters behandelt, obwohl die Stiftung selbst Leistende ist.
Ein Darlehensvertrag wird erstellt, aber vereinbarte und fällige Zahlungen werden ohne tragfähige Stundung oder andere vertragliche Grundlage nicht eingefordert.
Darlehenserlass, Stundung und anfängliche Auszahlung werden als ein einziger Zeitpunkt behandelt.
Kostenlose Nutzung wird ignoriert, weil kein Geld geflossen ist.
IRPF und ISD werden für denselben Vermögenszuwachs parallel erklärt, statt den Rechtsgrund zuerst zu qualifizieren.
Eine ausländische Schenkungsteuer wird ohne Prüfung von Steuerähnlichkeit, endgültiger Zahlung und Höchstbetrag vollständig angerechnet.
Der Wert einer Immobilie, eines Nutzungsrechts oder digitalen Vermögenswerts wird aus einer internen Liste übernommen, ohne gesetzliche Bewertungsregel und Stichtagsbeleg.
Modelo 720 oder 721 wird allein nach einer Bank-UBO-Angabe ausgefüllt, ohne Eigentum, Verfügung und Begünstigtenrecht zu trennen.
Das Einkommensteuer-DBA wird als Schutz vor Erbschaft- oder Schenkungsteuer verwendet.
Eine US-Staatsangehörigkeit oder Green Card wird bei der Welteinkommens- und Meldeprüfung übersehen.

Häufige Fragen

Ist jede Trustauszahlung in Spanien eine Schenkung?

Nein. Eine Zahlung an den Settlor kann die Auszahlung bereits zugerechneten eigenen Vermögens sein. Eine endgültige Zahlung an einen anderen Begünstigten kann dagegen als direkte Schenkung des Settlors behandelt werden. Entscheidend sind vorherige Zurechnung, Begünstigtenrechte und endgültiger Übergang.

Sind Zahlungen einer ausländischen Stiftung Einkommen oder Schenkung?

Beides ist je nach Rechtsgrund möglich. Bei Freigebigkeit ohne Gegenleistung kann ISD einschlägig sein. Bei Arbeitsleistung, Organfunktion, Pension oder anderer Gegenleistung sind die jeweiligen Einkommensteuerregeln zu prüfen. Versicherungsleistungen sind nach Vertrags- und Beteiligtenkonstellation zwischen IRPF und ISD abzugrenzen.

Reicht ein schriftlicher Darlehensvertrag?

Nein. Er ist wichtig, muss aber tatsächlich durchgeführt werden. Tilgung, Zins, Bonität, Sicherheiten, Mahnungen und spätere Änderungen müssen dem Vertrag entsprechen. Fehlt von Anfang an die Rückzahlungsabsicht, kann eine Schenkung vorliegen.

Was geschieht bei einem späteren Darlehenserlass?

Der Erlass ist ein neuer Vorgang und kann im Zeitpunkt seines Wirksamwerdens Schenkungsteuer auslösen. Wurde das Darlehen bereits ursprünglich nur zum Schein vereinbart, kann die Finanzverwaltung einen früheren Erwerbszeitpunkt annehmen.

Ist die private Nutzung einer Trustimmobilie steuerfrei?

Nicht automatisch. Nutzt die Person ihr bereits zugerechnetes eigenes Vermögen, ist zwar keine fremde Ausschüttung zwingend gegeben, aber Eigennutzungs-, Vermögensteuer- und Meldefolgen bleiben. Nutzt ein anderer Begünstigter die Immobilie kostenlos, kann ein unentgeltliches Nutzungsrecht oder Sachbezug vorliegen.

Welche Frist gilt für eine Schenkung in Spanien?

Im staatlichen Verfahren grundsätzlich 30 Arbeitstage ab dem Tag nach dem steuerlichen Erwerb. Regionale Zuständigkeit, gegebenenfalls abweichende autonome Fristen und Einreichungsweg sind gesondert zu bestimmen. Bei Erwerb von Todes wegen gilt grundsätzlich eine Sechsmonatsfrist.

Kann ausländische Steuer angerechnet werden?

Spanien erlaubt bei persönlicher ISD-Steuerpflicht eine begrenzte Anrechnung einer ähnlichen ausländischen Steuer nach Art. 23 LISD. Bei Einkommensteuer gilt Art. 80 LIRPF beziehungsweise das DBA. Dieselbe Zahlung darf nicht ohne Zuordnung über beide Anrechnungssysteme laufen.

Muss eine Begünstigung in der Vermögensteuer erklärt werden?

Nur wenn am Stichtag ein zurechenbarer Vermögenswert oder bewertbares Recht besteht. Ein fester Zahlungsanspruch oder eine Darlehensforderung kann erfasst sein; eine bloße diskretionäre Hoffnung nicht ohne Weiteres. Das zugrunde liegende Trustvermögen kann weiterhin einer anderen Person zugerechnet werden.

Amtliche Quellen und Rechtsstand

Rechtsstand: 10. August 2026. Verwendet wurden die zu diesem Datum abrufbaren konsolidierten Normen sowie amtliche Verwaltungs- und TEAC-Entscheidungen. DGT-Auskünfte binden nur innerhalb ihres gesetzlichen Rahmens und sind stets anhand des konkret festgestellten Sachverhalts zu übertragen.