§ 6 AStG: Sieben aus zwölf Jahren richtig prüfen

Q: Welches Ereignis setzt das Zwölfjahresfenster?

§ 6 Absatz 1 Satz 1 AStG nennt drei Auslöser: Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe des deutschen Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts, unentgeltliche Übertragung auf eine Person, die nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, oder sonstiger Ausschluss oder sonstige Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts hinsichtlich eines späteren Veräußerungsgewinns. Die spezielleren Nummern 1 und 2 gehen nach der Verwaltungslinie Nummer 3 vor. Welcher Auslöser einschlägig ist, bestimmt zugleich den maßgeblichen Zeitpunkt.

Das Wichtigste im Überblick

Wer Anteile an einer GmbH oder einer anderen Kapitalgesellschaft hält, fällt beim Umzug ins Ausland nicht allein deshalb unter § 6 AStG. Vor jeder Bewertung und Steuerberechnung müssen der persönliche und der sachliche Anwendungsbereich getrennt geprüft werden.

Der aktuelle persönliche Grundtest lautet:

Betroffen ist eine natürliche Person. Körperschaften fallen nicht in den persönlichen Anwendungsbereich des § 6 AStG. Bei einer unentgeltlichen Übertragung auf eine juristische Person ist deren Steuerstatus nur für den Auslöser nach § 6 Absatz 1 Satz 1 Nummer 2 relevant; er macht die juristische Person nicht selbst zum Wegzugssteuerpflichtigen.
Sie ist beim auslösenden Vorgang beziehungsweise unmittelbar vor der Beendigung tatsächlich nach § 1 Absatz 1 EStG unbeschränkt steuerpflichtig.
Innerhalb der letzten zwölf Jahre vor diesem Vorgang war sie insgesamt mindestens sieben Jahre nach § 1 Absatz 1 EStG unbeschränkt steuerpflichtig.

Gezählt werden reale Zeiträume mit deutschem Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt. Die sieben Jahre müssen nicht zusammenhängen. Deutsche Vorzeiten außerhalb des rollierenden Zwölfjahresfensters fallen heraus. Bei unentgeltlich erworbenen Anteilen können Zeiten der Rechtsvorgänger hinzukommen; dieselben Tage dürfen aber nur einmal gezählt werden.

Deutsche Staatsangehörigkeit ist weder Voraussetzung noch Ersatz. Auch eine DBA-Ansässigkeit in Spanien löscht deutsche §-1-Absatz-1-Zeiten nicht automatisch. Umgekehrt kann ein Doppelbesteuerungsabkommen den konkreten Auslöser oder das Besteuerungsrecht beeinflussen. Beides muss getrennt geprüft werden.

Für Sie heißt das: Die Frage „Wie lange habe ich in Deutschland gelebt?“ ist zu ungenau. Benötigt werden ein exaktes Ereignisdatum, eine taggenaue Wohnsitz- und Aufenthaltschronologie sowie – bei Schenkung oder Erbfall – eine eigene Zeitachse für jeden Rechtsvorgänger des konkreten Anteils.

Der persönliche Test ist nur eine von mehreren Eingangstüren

§ 6 AStG behandelt bestimmte Kapitalgesellschaftsanteile so, als wären sie zum gemeinen Wert veräußert worden. Der persönliche Test entscheidet nur, wer in den besonderen Anwendungsbereich fallen kann. Er beantwortet noch nicht, ob tatsächlich Steuer entsteht und wie hoch sie wäre.

Mindestens vier Ebenen bleiben auseinanderzuhalten:

Ebene	Kernfrage	Gehört in diesen Artikel?
Person	Natürliche Person und Sieben-aus-Zwölf-Vorzeit?	Ja
Auslöser	Beendigung, unentgeltliche Übertragung oder Rechtsverlust?	Nur zur zeitlichen Zuordnung
Anteil	Anteil im Sinne des § 17 EStG, Quote und Fünfjahreszeitraum?	Nicht Gegenstand dieses Artikels; gesondert zu prüfen
Rechtsfolge	Wert, Gewinn, Raten, Rückkehr und Mitteilungen?	Nicht Gegenstand dieses Artikels; gesondert zu prüfen

Erfüllte sieben Jahre lösen daher allein noch keine Wegzugssteuer aus. Fehlt beispielsweise ein erfasster §-17-Anteil oder liegt keiner der drei gesetzlichen Auslöser vor, endet die Prüfung an anderer Stelle.

Welches Ereignis setzt das Zwölfjahresfenster?

§ 6 Absatz 1 Satz 1 AStG nennt drei Auslöser:

Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht durch Aufgabe des deutschen Wohnsitzes oder gewöhnlichen Aufenthalts,
unentgeltliche Übertragung auf eine Person, die nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist, oder
sonstiger Ausschluss oder sonstige Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts hinsichtlich eines späteren Veräußerungsgewinns.

Die spezielleren Nummern 1 und 2 gehen nach der Verwaltungslinie Nummer 3 vor. Welcher Auslöser einschlägig ist, bestimmt zugleich den maßgeblichen Zeitpunkt.

Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht

Beim klassischen Wegzug wird auf den Zeitpunkt abgestellt, in dem die unbeschränkte Steuerpflicht endet. Die gesetzliche fiktive Veräußerung erfolgt in diesem Zeitpunkt.

Vorher muss deshalb feststehen, wann wirklich alle deutschen Wohnsitze und der gewöhnliche Aufenthalt aufgegeben wurden. Abmeldung, Flugtag oder spanische Anmeldung sind wichtige Belege, aber nicht automatisch der deutsche Endzeitpunkt.

Unentgeltliche Übertragung

Bei Schenkung, Erbfall oder einem anderen unentgeltlichen Vorgang ist der Übertragungszeitpunkt maßgeblich. Der persönliche Sieben-aus-Zwölf-Test betrifft dabei den Übertragenden beziehungsweise den Erblasser, nicht den Empfänger.

Für Nummer 2 wird beim Empfänger keine eigene Sieben-aus-Zwölf-Zeit geprüft. Bei einer natürlichen Person stellt die veröffentlichte Verwaltungslinie auf die unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Absatz 1 Satz 1 EStG ab; § 1 Absatz 2 EStG und die Behandlung nach § 1 Absatz 3 EStG ersetzen diesen Empfängerstatus nicht. Bei einer juristischen Person ist die unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Absatz 1 KStG maßgeblich. Ist der Empfänger eine Personengesellschaft, stellt die Finanzverwaltung auf die Steuerpflicht ihrer Gesellschafter ab.

Ausschluss oder Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts

Nummer 3 kann auch ohne vollständige Aufgabe des deutschen Wohnsitzes relevant werden. Das ist insbesondere in Mehrstaatenfällen denkbar, wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland das Besteuerungsrecht an einem späteren Anteilsgewinn nimmt oder begrenzt.

Diese Prüfung verlangt den konkreten Anteil, den genauen Zeitpunkt und die zu diesem Zeitpunkt geltende Abkommensfassung. Ein ausländischer Wohnsitz allein beweist weder den Auslöser noch dessen Fehlen.

Welche deutschen Zeiten zählen?

Für den aktuellen § 6 Absatz 2 AStG zählt ausschließlich unbeschränkte Einkommensteuerpflicht im Sinne des § 1 Absatz 1 EStG. Sie beruht bei einer natürlichen Person auf einem deutschen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt.

Nicht als Vorzeit des aktuellen Tests zählen:

unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Absatz 2 EStG und
eine Behandlung als unbeschränkt steuerpflichtig auf Antrag nach § 1 Absatz 3 EStG.

Ein deutscher Steuerbescheid mit der Bezeichnung „unbeschränkt steuerpflichtig“ genügt deshalb nicht ohne Prüfung der Rechtsgrundlage. Für jedes Zeitsegment muss feststehen, ob es tatsächlich auf § 1 Absatz 1 EStG beruhte.

Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt nicht schätzen

Ein Wohnsitz nach § 8 AO setzt eine Wohnung voraus, die unter Umständen innegehabt wird, die auf Beibehalten und Benutzen schließen lassen. Anmeldung, Eigentum oder Schlüsselbesitz entscheiden das nicht jeweils allein.

Der gewöhnliche Aufenthalt nach § 9 AO folgt den tatsächlichen Aufenthaltsumständen. Ein zusammenhängender Inlandsaufenthalt von mehr als sechs Monaten gilt grundsätzlich von Beginn an als gewöhnlicher Aufenthalt; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Für ausschließlich private Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnliche Aufenthalte von höchstens einem Jahr besteht eine enge Ausnahme.

Diese Detailprüfungen gehören in die Artikel zu § 8 und § 9 AO. Für die Sieben-aus-Zwölf-Akte wird anschließend nur das festgestellte Ergebnis übernommen: Zeitraum nach § 1 Absatz 1 EStG – ja oder nein.

Sieben Jahre innerhalb eines rollierenden Zwölfjahresfensters

Der Zeitraum wird für jeden Auslöser neu rückwärts bestimmt. Ausgangspunkt ist nicht

das Kalenderjahr,
der Erwerb des Anteils,
der erste Auslandsumzug,
der Veranlagungszeitraum oder
ein früherer §-6-Fall.

Entscheidend ist das konkrete neue Ereignis.

Sieben Jahre müssen nicht zusammenhängen

Mehrere deutsche Steuerpflichtphasen innerhalb des Fensters werden zusammengerechnet. Eine Auslandsphase unterbricht die Zählung, löscht frühere deutsche Abschnitte aber nicht.

Nur die innerhalb des aktuellen Zwölfjahresfensters liegenden Teile zählen. Eine lange deutsche Vorzeit kann daher mit jedem späteren Ereignistag weiter aus dem Fenster herauswandern.

Genau sieben Jahre genügen

Das Gesetz verlangt mindestens sieben Jahre. Genau sieben Jahre können daher ausreichen. Sechs Jahre und ein nur pauschal aufgerundeter Rest genügen nicht.

Angebrochene Kalenderjahre werden nicht automatisch zu vollen Jahren. Die Verwaltung wendet für das Zwölfjahresfenster § 108 AO und die §§ 187 ff. BGB an. Anfang, Ende und jedes Zwischenstück müssen mit konkreten Daten berechnet werden.

Der BMF-Fall zeigt die richtige Denkweise

Die Finanzverwaltung verwendet in Randnummer 117 ein schematisches Beispiel mit einem Ereignis am 1. Februar des Jahres 12. Das Zwölfjahresfenster beginnt dort am 1. Februar des Jahres 00. Innerhalb dieses Fensters werden zwei getrennte deutsche Zeiträume – vom 1. Februar des Jahres 00 bis 31. Dezember des Jahres 02 und vom 1. Januar des Jahres 06 bis 31. Januar des Jahres 12 – zusammengeführt.

Die Daten erläutern die heutige Vorzeitenregel schematisch; sie sind keine rechtliche Beurteilung eines historischen Wegzugs im Jahr 2012. Der methodische Punkt ist entscheidend: Das Fenster und die einzelnen Steuerpflichtphasen werden tagbezogen aufgebaut; ganze Kalenderjahre werden nicht pauschal gutgeschrieben.

Mehrere deutsche Anknüpfungen vervielfachen keine Zeit

Wer gleichzeitig zwei deutsche Wohnungen besitzt oder neben einem Wohnsitz auch einen gewöhnlichen Aufenthalt hat, sammelt nicht doppelt Zeit. Jeder Kalendertag kann höchstens einmal als Tag der unbeschränkten Steuerpflicht zählen.

Dasselbe gilt bei ausländischen Anknüpfungen. Eine spanische Ansässigkeit erzeugt keine zusätzlichen deutschen Tage und vernichtet festgestellte deutsche Tage nicht automatisch.

Vorzeiten müssen nicht mit der Anteilshaltedauer übereinstimmen

Der persönliche Sieben-aus-Zwölf-Test und die sachliche Anteilsprüfung nach § 17 EStG sind getrennte Regelkörper.

Deshalb können persönliche deutsche Zeiten mitzählen, die vor dem Erwerb des später betroffenen Anteils liegen. Umgekehrt beweist eine siebenjährige Anteilshaltedauer nicht, dass auch sieben Jahre §-1-Absatz-1-Steuerpflicht vorhanden sind.

Der §-17-Fünfjahreszeitraum und die Beteiligungsquote von mindestens einem Prozent gehören in die sachliche Prüfung. Sie dürfen weder zur persönlichen Vorzeit addiert noch mit ihr verrechnet werden.

Bei Schenkung und Erbfall können Rechtsvorgängerzeiten hinzukommen

Hat die betroffene Person den konkreten Anteil unentgeltlich erworben, ordnet § 6 Absatz 2 AStG die Einbeziehung von Zeiten des Rechtsvorgängers an. Bei mehreren aufeinanderfolgenden unentgeltlichen Übertragungen kann die Kette über unmittelbare und mittelbare Rechtsvorgänger zurückreichen.

Die Verwaltung nennt insbesondere:

Schenkung,
Erbfall,
letztwillige Verfügung und
Vermächtnis.

Die Einbeziehung ist anteilsbezogen. Zeiten eines Elternteils oder Ehepartners zählen nicht wegen der persönlichen Beziehung, sondern nur, wenn diese Person Rechtsvorgänger des konkret geprüften unentgeltlich erworbenen Anteils ist.

Überschneidungen zählen nur einmal

Waren Erwerber und Rechtsvorgänger im selben Zeitraum gleichzeitig nach § 1 Absatz 1 EStG unbeschränkt steuerpflichtig, wird dieser Zeitraum nicht doppelt angesetzt.

Ein vereinfachtes Schema zeigt die Logik:

eigene anrechenbare Zeit im Fenster: vier Jahre,
anrechenbare Zeit des Schenkers: fünf Jahre,
davon zeitliche Überschneidung: zwei Jahre,
anrechenbare Vereinigungsmenge: sieben Jahre, nicht neun.

Das ist nur eine Mengenlogik. Im echten Fall werden Beginn, Ende und Überlappung taggenau berechnet.

Mehrere Anteile brauchen mehrere Erwerbsketten

Anteil A kann geerbt, Anteil B gekauft und Anteil C teilweise geschenkt worden sein. Dann darf es keine gemeinsame Rechtsvorgängerzeit für das gesamte Depot geben.

Für jeden Anteil müssen feststehen:

Identität und Beteiligungskette,
entgeltlicher oder unentgeltlicher Erwerb,
unmittelbare und mittelbare Rechtsvorgänger,
deren §-1-Absatz-1-Zeiten im aktuellen Fenster und
sämtliche zeitlichen Überschneidungen.

Eine entgeltliche Zwischenübertragung vermittelt grundsätzlich keine Rechtsvorgängerzurechnung nach § 6 Absatz 2 Satz 2. Bei Teilentgeltlichkeit, Anteilstausch, Verschmelzung, Spaltung, Nießbrauch oder Treuhand muss zuerst fachlich geklärt werden, ob und in welchem Umfang dieselbe unentgeltliche Anteilskette fortbesteht.

Mehrstaatenfälle: Deutschlandstatus und DBA-Status trennen

Eine Person kann nach deutschem Recht wegen eines fortbestehenden Wohnsitzes unbeschränkt steuerpflichtig und zugleich nach einem DBA im anderen Staat ansässig sein.

Für die Sieben-aus-Zwölf-Prüfung bleiben die deutschen §-1-Absatz-1-Zeiten erhalten. Das DBA ist trotzdem nicht bedeutungslos: Es kann beim konkreten Ereignis das deutsche Besteuerungsrecht beeinflussen und damit insbesondere Nummer 3 des § 6 Absatz 1 berühren.

Staatsangehörigkeit ist kein persönlicher §-6-Test

§ 6 Absatz 2 verlangt keine deutsche Staatsangehörigkeit. Ein deutscher Pass reicht ebenso wenig aus, wenn die erforderlichen Steuerzeiten fehlen.

Im DBA Deutschland–Spanien erscheint die Staatsangehörigkeit erst auf einer nachgelagerten Tie-Breaker-Stufe – nach ständiger Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen und gewöhnlichem Aufenthalt. Diese abkommensrechtliche Stufe darf nicht in den innerstaatlichen Sieben-aus-Zwölf-Test importiert werden.

Ein fortbestehender deutscher Wohnsitz kann zwei verschiedene Folgen haben

Begründet eine Person zusätzlich einen spanischen Wohnsitz, beendet das die deutsche Steuerpflicht nicht, solange ein deutscher Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt fortbesteht.

Dann ist Nummer 1 des § 6 Absatz 1 nicht allein durch den spanischen Wohnsitz erfüllt. Wird die Person jedoch nach dem DBA Spanien zugeordnet und verliert oder beschränkt Deutschland dadurch sein Recht an einem späteren Anteilsgewinn, kann Nummer 3 gesondert zu prüfen sein.

Die Fünfjahresregel des DBA Spanien ist etwas anderes

Artikel 13 Absatz 7 DBA Deutschland–Spanien enthält für bestimmte Anteilsgewinne eine eigenständige Fünfjahresregel nach einem Ansässigkeitswechsel. Diese Abkommensfrist ist weder Ersatz noch Kürzung der innerstaatlichen sieben Jahre im Zwölfjahresfenster.

Bei Gesellschaften mit spanischem Immobilienvermögen ist zusätzlich die aktuelle, seit 1. Januar 2025 durch das BEPS-MLI geänderte Fassung des Artikels 13 Absatz 2 zu prüfen. Sie arbeitet unter anderem mit einem 365-Tage-Beobachtungszeitraum und einer Wertquote von mehr als 50 Prozent. Das konkrete DBA-Ergebnis gehört in ein eigenes DBA-Dossier mit den maßgeblichen amtlichen Rechts- und Quellenunterlagen, nicht in die persönliche Vorzeitenrechnung.

Altfälle dürfen nicht nach der heutigen Regel neu berechnet werden

Für §-6-Sachverhalte, die nach dem 31. Dezember 2021 verwirklicht werden, gilt grundsätzlich die aktuelle Fassung des ATAD-Umsetzungsgesetzes.

Wurde ein Tatbestand einer bis zum 30. Juni 2021 geltenden §-6-Fassung vor dem 1. Januar 2022 verwirklicht, wird er nach § 21 Absatz 3 AStG grundsätzlich nach der damaligen Fassung weiter abgewickelt. Das damalige Recht verlangte grundsätzlich insgesamt mindestens zehn Jahre unbeschränkter Steuerpflicht nach § 1 Absatz 1 EStG und kannte nicht das heutige rollierende Zwölfjahresfenster.

Deshalb gilt:

Ein alter Fall wird nicht nachträglich mit sieben aus zwölf Jahren neu geprüft.
Ein heutiger Auslöser wird nicht nach der alten Zehnjahresregel beurteilt.
Entstehung, Stundung, Rückkehr und Ausschüttungen dürfen nicht aus alten und neuen Fassungen zu einem Mischregime zusammengesetzt werden.

§ 21 Absatz 3 enthält zudem aktuelle Sonderfolgen für bestimmte alte Fälle. Dazu gehören besondere Ausschüttungs- und Einlagenrückgewährfolgen nach dem 16. August 2023. Diese Altfallabwicklung benötigt ein eigenes Dossier.

Die Sonderfiktion nach erfolgreicher Rückkehr

Entfällt ein früherer Steueranspruch nach § 6 Absatz 3 AStG oder nach einer bis zum 30. Juni 2021 geltenden Rückkehrerregelung tatsächlich, greift § 6 Absatz 2 Satz 4.

Dann gelten der Steuerpflichtige sowie seine unmittelbaren und mittelbaren Rechtsnachfolger für einen späteren §-6-Fall abweichend von den normalen Vorzeitregeln als persönlich erfasst. Eine neue Sieben-aus-Zwölf-Berechnung ist insoweit nicht erforderlich.

Wichtig ist das Wort entfällt. Rückkehrabsicht, bloße Rückkehr, laufende Raten oder ein noch nicht endgültig erledigter Anspruch genügen nicht automatisch. Der tatsächliche Anspruchsentfall muss aus der Akte hervorgehen.

Nach der veröffentlichten Verwaltungslinie betrifft die Fiktion sämtliche §-17-Beteiligungen der Person oder des Rechtsnachfolgers, unabhängig von ihrem Erwerbszeitpunkt – nicht nur den Anteil des früheren Rückkehrfalls. Die Fiktion ersetzt aber ausschließlich den besonderen persönlichen Test. Anteilseigenschaft, neuer Auslöser, Bewertung, DBA und alle übrigen Voraussetzungen bleiben offen.

Die notwendige Zeit- und Anteilakte

Vor einer belastbaren Aussage werden mindestens benötigt:

der exakt benannte §-6-Auslöser und sein Datum,
die Entscheidung Alt- oder Neurecht,
eine vollständige deutsche Wohnsitzchronologie,
Unterlagen zu Verfügbarkeit, Nutzung und Aufgabe jeder Wohnung,
ein Aufenthaltskalender mit Unterbrechungen und Aufenthaltszwecken,
deutsche Steuerbescheide und Veranlagungsunterlagen für sämtliche Vorzeiten,
die Rechtsgrundlage jeder behaupteten unbeschränkten Steuerpflicht,
ein eigenes Zwölfjahresfenster für jeden neuen Auslöser,
eine lückenlose Erwerbs- und Übertragungskette je Anteil,
Schenkungs-, Erb-, Vermächtnis-, Teilungs-, Nießbrauchs- und Treuhandunterlagen,
§-1-Absatz-1-Zeiten jedes unmittelbaren und mittelbaren Rechtsvorgängers,
eine Überlappungsmatrix, die jeden Tag höchstens einmal zählt,
ausländische Ansässigkeitsbescheinigungen und Steuerakten,
die zeitlich anwendbare Fassung jedes betroffenen DBA,
Unterlagen zu früheren §-6-Ansprüchen und ihrem tatsächlichen Entfallen sowie
getrennte Akten für §-17-Anteil, Bewertung, Raten, Rückkehr und Mitteilungen.

Bei Auslandssachverhalten gelten erhöhte Mitwirkungspflichten nach § 90 AO. Fehlende ausländische Unterlagen sollten nicht durch Annahmen ersetzt, sondern mit Beschaffungsversuchen und verbleibenden Beweisgrenzen dokumentiert werden.

Praxisfahrplan

Natürliche Person und jeden konkret betroffenen Anteil bestimmen.
Den auslösenden Tatbestand nach Nummer 1, 2 oder 3 festlegen.
Ereignisdatum und anwendbare §-6-Fassung sichern.
Unmittelbar relevante §-1-Absatz-1-Steuerpflicht prüfen.
Das Zwölfjahresfenster nach den amtlichen Fristregeln bestimmen.
Eigene §-1-Absatz-1-Zeiten taggenau in das Fenster eintragen.
§-1-Absatz-2- und Absatz-3-Zeiten getrennt ausweisen und nicht mitzählen.
Bei unentgeltlichem Erwerb jede Rechtsvorgängerkette je Anteil ergänzen.
Überschneidungen nach Zeit, nicht nach Personenzahl, entfernen.
Die Schwelle von mindestens sieben Jahren prüfen.
Eine mögliche Satz-4-Fiktion nur bei belegtem Anspruchsentfall anwenden.
Deutsche Steuerpflicht und DBA-Ansässigkeit getrennt dokumentieren.
Danach §-17-Anteil, konkretes DBA, Bewertung und Rechtsfolgen prüfen.

Häufige Fehler

Sieben deutsche Kalenderjahre werden pauschal als sieben Jahre angesetzt.
Die letzten zwölf Veranlagungsjahre ersetzen das rollierende Zeitfenster.
Nur zusammenhängende deutsche Zeiträume werden gezählt.
Sämtliche früheren Lebensjahre in Deutschland werden einbezogen.
Mehrere deutsche Wohnungen sollen mehrere Zeiteinheiten erzeugen.
§-1-Absatz-2- oder Absatz-3-Zeiten werden wie Absatz 1 behandelt.
Deutsche Staatsangehörigkeit wird als Voraussetzung oder Freistellung benutzt.
DBA-Ansässigkeit im Ausland soll deutsche Wohnsitzsteuerpflicht automatisch beseitigen.
Die Vorzeit des Empfängers wird beim Übertragungsauslöser geprüft.
Angehörigenzeiten werden ohne unentgeltliche Anteilskette addiert.
Überschneidende Zeiten von Erwerber und Rechtsvorgänger werden doppelt gerechnet.
Vorzeiten einer Anteilskette werden auf andere Anteile übertragen.
Eine entgeltliche Zwischenübertragung wird ignoriert.
§-17-Fünfjahreszeitraum, DBA-Fünfjahresregel und Sieben-aus-Zwölf werden vermischt.
Ein Altfall wird nach heutigem Recht neu berechnet.
Die Rückkehrfiktion wird ohne nachgewiesenen Anspruchsentfall verwendet.
Aus erfüllten Vorzeiten wird unmittelbar ein Steuerbetrag abgeleitet.

Häufige Fragen

Reichen sieben Kalenderjahre mit deutschen Steuererklärungen?

Nicht automatisch. Entscheidend sind reale Zeiträume unbeschränkter Steuerpflicht nach § 1 Absatz 1 EStG innerhalb des konkreten Zwölfjahresfensters. Steuerjahr und Zählzeitraum sind nicht identisch.

Müssen die sieben Jahre direkt vor dem Wegzug liegen?

Nein. Sie müssen innerhalb der letzten zwölf Jahre vor dem jeweiligen Auslöser liegen und dürfen unterbrochen sein.

Zählen Zeiten vor dem Erwerb der Gesellschaftsanteile?

Für den persönlichen Test können sie zählen. Anteilseigenschaft, Beteiligungsquote und §-17-Fünfjahreszeitraum werden separat geprüft.

Zählt eine Behandlung nach § 1 Absatz 3 EStG?

Nein. Der aktuelle § 6 Absatz 2 stellt auf unbeschränkte Steuerpflicht im Sinne des § 1 Absatz 1 EStG ab.

Muss ich deutscher Staatsangehöriger sein?

Nein. Staatsangehörigkeit ist für den persönlichen §-6-Test weder erforderlich noch ausreichend.

Zählen deutsche Zeiten weiter, wenn ich nach dem DBA bereits in Spanien ansässig bin?

Sie können weiter zählen, solange innerstaatlich ein deutscher Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt und damit § 1 Absatz 1 EStG fortbesteht. Das DBA kann dennoch den konkreten Auslöser und das Besteuerungsrecht beeinflussen.

Werden bei einer Schenkung meine Zeiten und die des Schenkers addiert?

Bei einem unentgeltlich erworbenen Anteil können anrechenbare Zeiten des Rechtsvorgängers einbezogen werden. Überschneidungen zählen nur einmal, und die Prüfung gilt nur für die konkrete Anteilskette.

Zählt beim Übertragungsauslöser die Sieben-aus-Zwölf-Zeit des Empfängers?

Nein. Die besondere Vorzeitenprüfung betrifft den Übertragenden. Beim Empfänger wird keine Sieben-aus-Zwölf-Zeit berechnet: Für natürliche Personen stellt die veröffentlichte Verwaltungslinie auf § 1 Absatz 1 Satz 1 EStG ab, für juristische Personen auf § 1 Absatz 1 KStG. Bei einer Personengesellschaft sind die Steuerpflichtverhältnisse ihrer Gesellschafter zu prüfen.

Gilt für einen Wegzug im Jahr 2021 bereits sieben aus zwölf?

Grundsätzlich nein. Für vor dem 1. Januar 2022 verwirklichte Alttatbestände gilt nach § 21 Absatz 3 AStG grundsätzlich die damalige Fassung. Der konkrete Altfall muss vollständig nach seinem historischen Recht rekonstruiert werden.

Ersetzt eine erfolgreiche Rückkehr alle anderen Voraussetzungen?

Nein. Bei tatsächlichem Anspruchsentfall kann § 6 Absatz 2 Satz 4 den persönlichen Vorzeitentest ersetzen. Neuer Auslöser, erfasster Anteil, Bewertung, DBA und weitere Rechtsfolgen bleiben gesondert zu prüfen.