Autoliquidation in Spanien: Selbstveranlagung erklärt

Q: Was ist eine Autoliquidation?

Der spanische Fachbegriff Selbstberechnung (autoliquidación) bezeichnet nach Artikel 120 Absatz 1 des spanischen Allgemeinen Steuergesetzes (Ley 58/2003, Ley General Tributaria – LGT) eine besondere Form der Steuererklärung. Der Steuerpflichtige übermittelt die für die Steuer notwendigen Daten und nimmt selbst die rechtliche Einordnung und rechnerische Ermittlung vor. Das Ergebnis kann eine Zahlung, eine Erstattung oder ein zur Verrechnung bestimmter Betrag sein.

Dieses Selbstveranlagungsverfahren in Spanien ist eine Steuererklärung, bei der Steuerpflichtige die maßgeblichen Angaben nicht nur melden, sondern die Steuer grundsätzlich selbst rechtlich einordnen und berechnen. Je nach Ergebnis wird ein Betrag gezahlt, eine Erstattung beantragt oder ein Guthaben zur Verrechnung ausgewiesen. Eine vorherige Berechnung durch die Steuerbehörde ist dafür nicht erforderlich.

Was ist eine Autoliquidation?

Der spanische Fachbegriff Selbstberechnung (autoliquidación) bezeichnet nach Artikel 120 Absatz 1 des spanischen Allgemeinen Steuergesetzes (Ley 58/2003, Ley General Tributaria – LGT) eine besondere Form der Steuererklärung. Der Steuerpflichtige übermittelt die für die Steuer notwendigen Daten und nimmt selbst die rechtliche Einordnung und rechnerische Ermittlung vor. Das Ergebnis kann eine Zahlung, eine Erstattung oder ein zur Verrechnung bestimmter Betrag sein.

Die deutsche Bezeichnung Selbstveranlagung ist eine verständliche Annäherung, darf aber nicht zu einem Missverständnis führen: Die eingereichte Autoliquidation ist keine behördliche Steuerfestsetzung (liquidación) und kein Steuerbescheid. Die spanische Steuerverwaltung kann die Angaben prüfen und anschließend die zutreffende behördliche Festsetzung erlassen.

Auch nicht jedes spanische Steuerformular (modelo) ist eine Autoliquidation. Eine reine Informationserklärung übermittelt Daten, ohne dass der Erklärende damit zwingend eine Steuer berechnet. Bei einer Erklärung im engeren Sinne kann dagegen die Behörde auf Grundlage der gemeldeten Angaben erst später die Steuer festsetzen.

Wie funktioniert eine Autoliquidation in Spanien?

Das Verfahren richtet sich stets nach der einzelnen Steuer und dem dafür vorgesehenen Formular. Typischerweise sind folgende Arbeitsschritte erforderlich:

Steuerpflicht klären: Zuerst ist zu prüfen, wer für welchen Sachverhalt und welchen Zeitraum erklärungspflichtig ist. Wohnsitz, steuerliche Ansässigkeit, Art der Einkünfte und Belegenheit eines Vermögensgegenstands können dabei entscheidend sein.
Besteuerungsgrundlagen ermitteln: Einnahmen, abzugsfähige Aufwendungen, Werte, Befreiungen und bereits geleistete Vorauszahlungen werden nach den Vorschriften der jeweiligen Steuer eingeordnet.
Passendes Formular ausfüllen: Steuerart, Zeitraum, persönliche Daten und Berechnung werden in das vorgeschriebene modelo übernommen. Formularnummer und Zeitraum müssen genau zum Sachverhalt passen.
Ergebnis und Zahlungsweg bestimmen: Je nach Formular kann das Ergebnis zu zahlen (a ingresar), zu erstatten (a devolver), zu verrechnen (a compensar) oder ohne Zahlbetrag sein. Ein positiver Zahlbetrag ist über einen für das konkrete Formular zugelassenen Zahlungsweg zu begleichen.
Einreichen und Nachweise sichern: Nach der Übermittlung sollten der Einreichungsbeleg mit Vorgangs- oder Belegnummer und bei einer Zahlung der gesonderte Zahlungsnachweis gespeichert werden. Ein vollständiger Zahlungsreferenzcode (Número de Referencia Completo – NRC) kann je nach Zahlungsweg die Zahlung belegen; er ersetzt nicht ohne Weiteres den Nachweis, dass auch die Erklärung eingereicht wurde.

Für Sie heißt das: Die Berechnung, die Übermittlung und die Zahlung gehören zwar zusammen, sind aber praktisch getrennt zu kontrollieren. Eine Belastung des Bankkontos allein beweist nicht in jedem Fall die ordnungsgemäße Abgabe des Formulars.

Wer ist von der Selbstveranlagung betroffen?

Ob eine Autoliquidation abzugeben ist, ergibt sich nicht aus der Staatsangehörigkeit, sondern aus der jeweiligen Steuervorschrift. Das System betrifft natürliche Personen, Unternehmen und andere Steuerpflichtige, wenn die konkrete Steuer durch Autoliquidation erhoben wird.

Das Modelo 210 dient bei der Einkommensteuer für Nichtresidenten (Impuesto sobre la Renta de no Residentes – IRNR) unter anderem der Autoliquidation bestimmter Einkünfte von Personen ohne Betriebsstätte in Spanien.
Das Modelo 303 ist die Autoliquidation der spanischen Umsatzsteuer (Impuesto sobre el Valor Añadido – IVA).
Das Modelo 200 ist die Autoliquidation der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades).

Für nicht residente Eigentümer einer Immobilie auf Mallorca ist die Autoliquidation insbesondere beim Modelo 210 praktisch relevant, etwa wenn Einkünfte aus einer in Spanien belegenen Immobilie zu erklären sind. Dabei gelten die nationalen Vorschriften der spanischen Nichtresidentensteuer; allein die Lage auf Mallorca begründet keine besondere mallorquinische Regel zur Selbstveranlagung.

Bei regional verwalteten Steuern können dagegen die zuständige Behörde, das Formular und der Einreichungsweg von der autonomen Gemeinschaft abhängen. Deshalb sollte eine Formularnummer nicht allein aus der Steuerbezeichnung abgeleitet werden.

Wie wird das Ergebnis berechnet und bezahlt?

Die Autoliquidation ist kein eigenständiger Steuertarif. Sie ist das Verfahren, mit dem die Berechnung einer bestimmten Steuer erklärt wird. Welche Bemessungsgrundlage, Abzüge, Steuersätze und Vorauszahlungen gelten, bestimmt ausschließlich das Recht dieser Steuer.

Ein Ergebnis zu zahlen bedeutet grundsätzlich, dass der errechnete Betrag innerhalb der für das jeweilige Formular geltenden Zahlungsfrist beglichen werden muss. Je nach Modell und persönlicher Situation stehen beispielsweise Lastschrift oder eine Zahlung mit NRC zur Verfügung. Die bloße Anerkennung einer offenen Steuerschuld ist dagegen keine Zahlung und gewährt für sich allein weder eine Stundung noch einen Zahlungsaufschub. Die Auswahl eines Zahlungswegs ändert die Erklärungspflicht nicht.

Ergibt die Berechnung eine Erstattung, wird durch die Abgabe das entsprechende Erstattungsverfahren angestoßen, soweit die Vorschriften der Steuer dies vorsehen. Die Behörde darf die Erklärung und die zugrunde liegenden Angaben dennoch prüfen; die bloße Einreichung garantiert daher weder die endgültige Höhe einer Erstattung noch den endgültigen Bestand des erklärten Ergebnisses.

Welche Fristen gelten für die Autoliquidation in Spanien?

Für Autoliquidationen gibt es keine einheitliche Abgabefrist. Maßgeblich sind die Steuerart, das konkrete modelo, der Erklärungszeitraum, der steuerliche Vorgang und teilweise auch der gewählte Zahlungsweg. Beim Modelo 210 unterscheiden sich die Fristen beispielsweise danach, ob Immobilienerträge, zugerechnete Immobilienerträge oder ein Veräußerungsgewinn erklärt werden.

Auch eine Frist für die Banklastschrift kann vor dem allgemeinen Ende der Einreichungsfrist liegen. Deshalb sollten stets die aktuellen Anweisungen des Formulars für den betroffenen Zeitraum geprüft werden; die Frist eines anderen modelos oder eines Vorjahres ist keine verlässliche Grundlage.

Die in Artikel 66 LGT geregelte allgemeine Verjährungsfrist beträgt vier Jahre, unter anderem für das Recht der Verwaltung, die Steuerschuld festzusetzen, und für das Recht, bestimmte Erstattungen zu beantragen. Beginn, Unterbrechung und besondere Prüfungsrechte richten sich jedoch nach weiteren Vorschriften. Die Vierjahresfrist ist daher weder eine allgemeine Abgabefrist noch ohne Einzelfallprüfung eine sichere Löschfrist für Unterlagen.

Wie lassen sich Fehler in einer spanischen Steuererklärung korrigieren?

Der richtige Korrekturweg hängt vom Fehler, vom Ergebnis der Korrektur und von den besonderen Regeln der betroffenen Steuer ab. Vor einer erneuten Übermittlung sollte deshalb geprüft werden, ob das jeweilige modelo eine berichtigende Autoliquidation vorsieht.

Situation	Grundsätzlicher Korrekturweg
Die Korrektur führt zu einer höheren Zahlung oder einer niedrigeren Erstattung beziehungsweise Verrechnung.	Grundsätzlich kommt eine ergänzende Autoliquidation (autoliquidación complementaria) nach Artikel 122 LGT in Betracht. Sie bezieht sich auf dieselbe Steuerpflicht und denselben Zeitraum. Soweit die besonderen Vorschriften der Steuer stattdessen eine berichtigende Autoliquidation verlangen, ist dieses Verfahren zu verwenden.
Die ursprüngliche Erklärung hat die berechtigten Interessen des Steuerpflichtigen beeinträchtigt.	Grundsätzlich kann eine Berichtigung der Autoliquidation (rectificación de autoliquidación) beantragt werden. Sieht das Recht der konkreten Steuer eine berichtigende Autoliquidation vor, muss die Korrektur vorbehaltlich gesetzlicher Ausnahmen über das dafür vorgesehene modelo erfolgen.
Das betreffende Steuermodell arbeitet mit einer berichtigenden Autoliquidation.	Die berichtigende Autoliquidation (autoliquidación rectificativa) berichtigt, ergänzt oder ändert die zuvor eingereichte Autoliquidation mit dem normalisierten Formular der jeweiligen Steuer. Die frühere Erklärung und der betreffende Zeitraum müssen eindeutig zugeordnet werden.

Beim Modelo 200 bleibt beispielsweise ein Berichtigungsantrag alternativ möglich, wenn die Berichtigung ausschließlich auf einer begründeten Rüge der Verletzung höherrangigen Rechts durch die angewandte Norm beruht.

Eine zusätzliche Erklärung sollte nicht vorschnell als vollständig neue Erstabgabe eingereicht werden. Eine falsche Kennzeichnung kann dazu führen, dass zwei Vorgänge nebeneinanderstehen oder die Behörde die beabsichtigte Korrektur nicht eindeutig erkennt.

Was passiert bei verspäteter Abgabe oder fehlender Zahlung?

Wird eine Autoliquidation mit Zahlbetrag nach Fristablauf, aber ohne vorherige Aufforderung der Verwaltung freiwillig eingereicht, sieht Artikel 27 LGT Verspätungszuschläge (recargos por declaración extemporánea) vor. Der Zuschlag wird auf den nachzuzahlenden Betrag berechnet.

Zeitpunkt der freiwilligen Abgabe	Grundfolge nach Artikel 27 LGT
Bis zum Ablauf von zwölf Monaten nach Fristende	Ein Prozent zuzüglich eines weiteren Prozents für jeden vollen Monat der Verspätung; bis zur Abgabe fallen nach dieser Regelung keine Sanktion und keine Verzugszinsen an.
Nach Ablauf von zwölf Monaten	15 Prozent Zuschlag; zusätzlich fallen Verzugszinsen für den Zeitraum ab dem Tag nach Ablauf der zwölf Monate bis zur Abgabe an.

Der Zuschlag nach Artikel 27 LGT vermindert sich um 25 Prozent, wenn die Steuerschuld bei Einreichung der verspäteten Autoliquidation vollständig bezahlt und der verbleibende Zuschlag innerhalb der mit seiner Festsetzung eröffneten Zahlungsfrist entrichtet wird. Für eine bei Einreichung beantragte und mit Bürgschaft oder Kautionsversicherung gesichert bewilligte Stundung beziehungsweise Ratenzahlung gelten die besonderen Zahlungsbedingungen des Artikels 27 Absatz 5 LGT.

Diese günstigere Behandlung setzt eine freiwillige Nachmeldung ohne vorherige Aufforderung im Sinne des Gesetzes voraus. Wird die nicht erklärte oder zu niedrig erklärte Steuer erst durch eine Prüfung aufgedeckt, kann das Nichtzahlen der zutreffenden Steuerschuld eine Steuerordnungswidrigkeit nach Artikel 191 LGT sein. Wird eine erklärte Schuld nicht fristgerecht bezahlt, können außerdem die Regeln des Vollstreckungsverfahrens mit eigenen Zuschlägen und Zinsen eingreifen. Diese Folgen sind zu unterscheiden und werden nicht pauschal alle zugleich erhoben.

Welche Unterlagen sollten aufbewahrt werden?

die vollständig eingereichte Autoliquidation einschließlich aller Anlagen,
den elektronischen Einreichungsbeleg und die zugehörige Belegnummer,
den Zahlungsnachweis, etwa den NRC oder den Bankbeleg,
Berechnungen, Verträge, Rechnungen und sonstige Nachweise für die erklärten Werte,
frühere Erklärungen und die Zuordnung bei einer späteren Korrektur sowie
Mitteilungen, Bescheide und Anforderungen der Steuerbehörde.

Die Unterlagen sollten so geordnet sein, dass Steuerart, Zeitraum, erklärte Werte, Zahlung und spätere Korrekturen zusammen nachvollzogen werden können. Das ist besonders wichtig, wenn ein Sachverhalt auch in Deutschland erklärt wird und dort ein spanischer Steuer- oder Zahlungsnachweis benötigt wird; ob und in welcher Höhe eine Anrechnung möglich ist, richtet sich nach den dafür geltenden deutschen Vorschriften und dem jeweiligen Sachverhalt.

Häufige Fragen (FAQ)

Schickt die spanische Steuerbehörde vor der Zahlung einen Steuerbescheid?

Bei einer Autoliquidation grundsätzlich nicht. Der Steuerpflichtige berechnet das Ergebnis im vorgesehenen Formular und veranlasst die Zahlung selbst. Die Behörde kann die Erklärung später prüfen und eine behördliche Festsetzung erlassen.

Ist jede spanische Steuererklärung eine Autoliquidation?

Nein. Manche Erklärungen übermitteln nur Informationen, andere liefern die Daten, anhand derer die Verwaltung anschließend eine Steuer festsetzt. Entscheidend sind die Vorschriften und Anweisungen des jeweiligen Formulars.

Muss eine Autoliquidation auch ohne Zahlbetrag eingereicht werden?

Das kann der Fall sein. Ob trotz eines Ergebnisses ohne Zahlung eine Abgabepflicht besteht, bestimmt die konkrete Steuerregelung. Aus einem Nullbetrag darf daher nicht automatisch auf fehlende Erklärungspflicht geschlossen werden.

Kann eine bereits eingereichte Autoliquidation berichtigt werden?

Ja. Je nach Steuer und Auswirkung des Fehlers erfolgt die Korrektur durch eine ergänzende oder berichtigende Autoliquidation oder durch einen Berichtigungsantrag. Vor der erneuten Abgabe sind die aktuellen Anweisungen des betroffenen modelos zu prüfen.

Gibt es auf Mallorca besondere Regeln für dieses Verfahren?

Nein. Bei staatlichen Steuern wie der Nichtresidentensteuer gelten die nationalen spanischen Regeln auch für Sachverhalte auf Mallorca. Bei regional verwalteten Steuern können dagegen Zuständigkeit, Formular und Einreichungsweg von der autonomen Gemeinschaft abhängen.