Modelo 349 Spanien: Umsätze, Frist und Abgabe

Q: Welche Rolle spielt VIES?

Das Mehrwertsteuer-Informationsaustauschsystem ( VAT Information Exchange System , VIES) zeigt, ob eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer aktuell für grenzüberschreitende EU-Geschäfte registriert ist. Die Europäische Kommission weist darauf hin, dass VIES eine Suchmaschine ist und die angezeigten Daten aus den nationalen Umsatzsteuerregistern stammen. Sie empfiehlt außerdem, den Nachweis einer Abfrage für eine mögliche Steuerprüfung aufzubewahren. Für eine steuerfreie innergemeinschaftliche Warenlieferung reicht die Existenz irgendeiner Steuernummer nicht aus.

Das Modelo 349 ist Spaniens zusammenfassende Meldung für bestimmte Geschäfte mit Unternehmen oder umsatzsteuerlich identifizierten nichtunternehmerischen juristischen Personen in anderen EU-Staaten. Beim Thema „Modelo 349 Spanien“ geht es nicht um eine zusätzliche Steuerzahlung, sondern um die geordnete Meldung von Waren- und Dienstleistungsumsätzen, die mit der spanischen Umsatzsteuererklärung zusammenpassen müssen. Entscheidend sind die Art des Umsatzes, die Umsatzsteuer-Identifikation der Beteiligten und der richtige Meldezeitraum.

Wann ist die EU Umsatzmeldung Modelo 349 in Spanien nötig?

Die amtliche Bezeichnung lautet zusammenfassende Meldung innergemeinschaftlicher Umsätze (declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias). Rechtsgrundlagen sind vor allem die Artikel 78 bis 81 der spanischen IVA-Durchführungsverordnung und die Orden EHA/769/2010, mit der das elektronische Modelo 349 eingeführt wurde.

Abgeben müssen die Meldung Unternehmer und Freiberufler, die eine der gesetzlich erfassten innergemeinschaftlichen Operationen ausführen. Dazu gehören nicht nur klassische Warenlieferungen und Wareneinkäufe. Auch bestimmte grenzüberschreitende B2B-Dienstleistungen, Dreiecksgeschäfte, Lieferungen nach einer befreiten Einfuhr und Bewegungen im Rahmen eines Konsignationslagers können meldepflichtig sein. Das jeweilige IVA-Regime befreit einen Unternehmer nicht automatisch vom Modelo 349. Auch im spanischen IVA-Gebiet umsatzsteuerlich identifizierte nichtunternehmerische juristische Personen können für ihre steuerpflichtigen innergemeinschaftlichen Erwerbe meldepflichtig sein. Für Warenumsätze mit Nordirland gilt die innergemeinschaftliche Behandlung mit dem Präfix XI weiter; diese Ausnahme gilt nicht für Dienstleistungen.

Das Formular ist eine Informationsmeldung. Es berechnet daher nicht die in Spanien zu zahlende IVA. Dennoch ist es steuerlich wichtig: Bei einer innergemeinschaftlichen Warenlieferung gehört die ordnungsgemäße Aufnahme in die zusammenfassende Meldung zu den Voraussetzungen der Steuerbefreiung. In einem Zeitraum ohne eine der erfassten Operationen muss dagegen kein Modelo 349 eingereicht werden.

Wer braucht ROI und NIF-IVA?

Wer im spanischen IVA-Gebiet innergemeinschaftliche Warenumsätze oder die erfassten B2B-Dienstleistungen ausführt, benötigt grundsätzlich eine spanische Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (NIF-IVA). Dafür erfolgt die Aufnahme in das Register innergemeinschaftlicher Unternehmer (Registro de Operadores Intracomunitarios, ROI). Das spanische IVA-Gebiet umfasst in diesem Zusammenhang das Festland und die Balearen.

Für Firmen auf Mallorca gelten bei der EU Umsatzmeldung Modelo 349 dieselben nationalen IVA- und ROI-Regeln wie auf dem spanischen Festland. Mallorca hat für diese Meldung keine eigene Sonderregel. Die Abgrenzung ist dennoch wichtig, weil die Kanarischen Inseln nicht zum spanischen IVA-Gebiet gehören und dort das eigenständige IGIC-System gilt.

Die ROI-Aufnahme wird mit dem Modelo 036 beantragt. Nach der AEAT-Anleitung wird die Aufnahme in Feld 582 beantragt und das geplante Datum der ersten innergemeinschaftlichen Operation in Feld 584 angegeben. Hat die Steuerbehörde nach drei Monaten nicht entschieden, kann der Antrag als abgelehnt gelten. Unternehmen sollten deshalb nicht allein aus der Abgabe des Modelo 036 ableiten, dass bereits eine aktive NIF-IVA vorliegt.

Welche Rolle spielt VIES?

Das Mehrwertsteuer-Informationsaustauschsystem (VAT Information Exchange System, VIES) zeigt, ob eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer aktuell für grenzüberschreitende EU-Geschäfte registriert ist. Die Europäische Kommission weist darauf hin, dass VIES eine Suchmaschine ist und die angezeigten Daten aus den nationalen Umsatzsteuerregistern stammen. Sie empfiehlt außerdem, den Nachweis einer Abfrage für eine mögliche Steuerprüfung aufzubewahren.

Für eine steuerfreie innergemeinschaftliche Warenlieferung reicht die Existenz irgendeiner Steuernummer nicht aus. Die Ware muss in einen anderen Mitgliedstaat gelangen, der Erwerber muss dem Verkäufer eine von einem anderen Mitgliedstaat vergebene Umsatzsteuer-Identifikationsnummer mitteilen und der Verkäufer muss den Umsatz im Modelo 349 angeben. Ausnahmen gelten unter anderem, wenn der Erwerb im Zielstaat nach den dort einschlägigen Regeln nicht steuerbar ist oder die Lieferung dem Sonderregime für gebrauchte Gegenstände, Kunst, Antiquitäten und Sammlungsstücke unterliegt.

Welche Umsätze und Meldeschlüssel gehören in das Modelo 349?

Jede Operation wird einem amtlichen Schlüssel zugeordnet. Mehrere Umsätze mit demselben Geschäftspartner werden innerhalb eines Meldezeitraums je Schlüssel zusammengefasst. Wurde die Gegenleistung nicht in Euro vereinbart, ist die Bemessungsgrundlage in Euro zum maßgeblichen Zeitpunkt der Steuerentstehung anzugeben.

Schlüssel	Typischer Inhalt	Wichtige Abgrenzung
A	Steuerpflichtige innergemeinschaftliche Warenerwerbe und bestimmte Verbringungen nach Spanien	Ein nach der Dreiecksgeschäftsregel befreiter Erwerb wird nicht als A gemeldet
E	Steuerfreie innergemeinschaftliche Warenlieferungen und bestimmte Verbringungen in einen anderen Mitgliedstaat	Unter anderem keine gelegentliche Lieferung eines neuen Fahrzeugs durch einen nur gelegentlich Steuerpflichtigen und keine Lieferung an einen Empfänger ohne ausländische NIF-IVA
S	Vom Erklärenden ausgeführte innergemeinschaftliche Dienstleistungen	Die Leistung ist außerhalb des spanischen IVA-Gebiets, im anderen Mitgliedstaat steuerpflichtig und nicht befreit; Steuerschuldner ist der dortige unternehmerische Empfänger oder eine dort umsatzsteuerlich identifizierte nichtunternehmerische juristische Person
I	Vom Erklärenden bezogene innergemeinschaftliche Dienstleistungen	Die Leistung ist im spanischen IVA-Gebiet steuerpflichtig und nicht befreit; der spanische Empfänger ist Steuerschuldner
T	Lieferung in einem anderen Mitgliedstaat nach einem im Dreiecksgeschäft befreiten Erwerb	Die besondere Dreieckskonstellation muss tatsächlich vorliegen
M oder H	Innergemeinschaftliche Lieferung nach einer nach Artikel 27 Nummer 12 LIVA befreiten Einfuhr	H gilt bei Ausführung durch den Fiskalvertreter, M in der übrigen erfassten Konstellation
R, D oder C	Verbringung, Rücksendung oder Wechsel des vorgesehenen Erwerbers bei einer Konsignationslagervereinbarung	R bezeichnet die Verbringung, D die Rücksendung und C den Austausch des Erwerbers

Bei Dienstleistungen ist die Abgrenzung besonders wichtig. Schlüssel S betrifft nur Leistungen, die nach den Ortsregeln nicht im spanischen IVA-Gebiet erbracht werden, im anderen Mitgliedstaat steuerpflichtig und nicht befreit sind und bei denen der dortige unternehmerische Empfänger oder eine dort umsatzsteuerlich identifizierte nichtunternehmerische juristische Person die Steuer schuldet. Schlüssel I bildet den umgekehrten Fall ab: Der Leistungserbringer sitzt in der EU außerhalb des spanischen IVA-Gebiets, die Leistung ist in Spanien steuerpflichtig und nicht befreit, und der spanische Empfänger ist Steuerschuldner.

Welche Modelo 349 Frist gilt in Spanien?

Der Regelzeitraum ist der Kalendermonat. Eine jährliche Meldeperiode gibt es nicht mehr. Vierteljährlich darf gemeldet werden, wenn weder im betreffenden Quartal noch in jedem der vier vorherigen Kalenderquartale die Summe der meldepflichtigen innergemeinschaftlichen Warenlieferungen und ausgeführten Dienstleistungen 50.000 Euro ohne IVA übersteigt. Für diese Schwelle zählen damit nicht sämtliche Beträge des Formulars und insbesondere nicht die gemeldeten Erwerbe.

Situation	Meldezeitraum	Abgabefenster
Regelfall	Monatlich	Erste 20 Kalendertage des Folgemonats
Schwelle im aktuellen und in jedem der vier vorherigen Quartale nicht überschritten	Vierteljährlich	Erste 20 Kalendertage nach Quartalsende
Juli	Monatlich	Im August und in den ersten 20 Kalendertagen des September
Letzter Monats- oder Quartalszeitraum des Jahres	Monatlich oder vierteljährlich	Erste 30 Kalendertage des Januar

Wird die Grenze im ersten Monat eines Quartals überschritten, ist für diesen Monat eine Monatsmeldung abzugeben. Wird sie erst im zweiten Monat überschritten, umfasst die Monatsmeldung beide seit Quartalsbeginn verstrichenen Monate und wird als abgebrochenes Quartal gekennzeichnet. Die 50.000-Euro-Prüfung sollte deshalb nicht erst am Quartalsende erfolgen.

Wie wird das Modelo 349 elektronisch eingereicht?

Die Abgabe erfolgt elektronisch über die AEAT. Zur Verfügung stehen das Webformular und die Übermittlung einer Datei im veröffentlichten Datensatzformat. Das Webformular ist nach der Anleitung für bis zu 40.000 Datensätze vorgesehen; bei mehr Datensätzen ist die Dateiübermittlung zu verwenden.

Ein belastbarer Arbeitsablauf besteht aus fünf Schritten:

Die Operation als Ware, Dienstleistung oder Sonderfall einordnen.
Die NIF-IVA des Geschäftspartners prüfen und den Nachweis der VIES-Abfrage aufbewahren.
Den richtigen Schlüssel und den Zeitpunkt der Steuerentstehung bestimmen.
Die Bemessungsgrundlagen je Geschäftspartner und Schlüssel zusammenfassen.
Die Werte mit Rechnungen und der periodischen IVA-Erklärung abgleichen und elektronisch übermitteln.

Bei Rechnungen über eine nach Artikel 25 LIVA steuerfreie innergemeinschaftliche Warenlieferung muss die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Empfängers angegeben werden. Ist der Erwerber oder Leistungsempfänger Steuerschuldner, gehört außerdem der Hinweis „inversión del sujeto pasivo“ (Umkehrung der Steuerschuldnerschaft) auf die Rechnung (Artikel 6 Absatz 1 Buchstabe m des Real Decreto 1619/2012). Eine Warenlieferung ohne spanische IVA und eine Dienstleistung mit Reverse Charge sind dabei rechtlich nicht dasselbe und sollten nicht unter einer pauschalen Bezeichnung vermischt werden.

Wie passen Modelo 349 und Modelo 303 zusammen?

Das Modelo 349 meldet die Geschäftspartner und Bemessungsgrundlagen informativ. Das Modelo 303 ist dagegen die periodische IVA-Selbstveranlagung. Bei einem innergemeinschaftlichen Warenerwerb erklärt der periodisch meldepflichtige spanische Erwerber die geschuldete spanische IVA im Modelo 303 und kann sie bei erfüllten Abzugsvoraussetzungen zugleich als Vorsteuer abziehen. Dieselbe Operation erscheint zusätzlich im Modelo 349. Für die gesetzlich erfassten Erwerber außerhalb der periodischen Meldepflicht ist dagegen Modelo 309 vorgesehen; dort wird kein Vorsteuerabzug verrechnet.

Für die Abstimmung sollten deshalb mindestens Zeitraum, Geschäftspartner, NIF-IVA, Umsatzart und Bemessungsgrundlage übereinstimmen. Abweichungen müssen sachlich erklärt oder berichtigt werden. Ein bloßer Vergleich der Endsumme reicht nicht, weil das Modelo 349 unterschiedliche Schlüssel und auch Operationen enthält, die im Modelo 303 an verschiedenen Stellen behandelt werden.

Wie werden Fehler und spätere Änderungen korrigiert?

Eine Operation wird grundsätzlich im Meldezeitraum ihrer Steuerentstehung erfasst. Ändert sich später die Bemessungsgrundlage oder war ein früherer Datensatz falsch, wird die Berichtigung in der Meldung für den Zeitraum aufgenommen, in dem die Änderung dem Empfänger mitgeteilt wurde.

Wurde nur der Betrag falsch gemeldet, enthält der Berichtigungssatz den ursprünglichen Zeitraum, die früher erklärte Bemessungsgrundlage und den korrigierten Gesamtbetrag. Sind NIF-IVA, Name oder Meldeschlüssel falsch, sind zwei Berichtigungssätze erforderlich: Der erste neutralisiert den falschen Datensatz, der zweite nimmt die richtigen Angaben auf. Passiert eine Betragsänderung noch innerhalb desselben Meldezeitraums, wird nach der AEAT-Anleitung dagegen der zusammengefasste Nettobetrag im normalen Datensatz gemeldet. Vollständig ausgelassene Datensätze werden hingegen der ursprünglichen Meldung hinzugefügt: im Webformular durch Ergänzung des konsolidierten Bestands, bei Dateiübermittlung durch eine ergänzende Erklärung (declaración complementaria) für den ursprünglichen Zeitraum.

Häufige Fragen (FAQ)

Ist das Modelo 349 immer eine Quartalserklärung?

Nein. Der Regelzeitraum ist monatlich. Die vierteljährliche Abgabe ist nur möglich, wenn die Summe der maßgeblichen Warenlieferungen und ausgeführten Dienstleistungen weder im aktuellen noch in jedem der vier vorangegangenen Quartale mehr als 50.000 Euro ohne IVA beträgt.

Muss jede Rechnung einzeln gemeldet werden?

Nein. Mehrere Operationen mit demselben innergemeinschaftlichen Geschäftspartner werden innerhalb des Meldezeitraums je Meldeschlüssel zusammengefasst. Die Unterlagen müssen dennoch eine Abstimmung der gemeldeten Bemessungsgrundlage mit den einzelnen Geschäftsvorfällen ermöglichen.

Muss ohne innergemeinschaftliche Umsätze eine Nullmeldung abgegeben werden?

Nein. Wurde in einem Meldezeitraum keine der vom Modelo 349 erfassten Operationen ausgeführt, ist für diesen Zeitraum keine Meldung einzureichen.

Ersetzt das Modelo 349 die spanische IVA-Erklärung?

Nein. Das Modelo 349 ist eine Informationsmeldung. Bei periodisch Meldepflichtigen erfolgt die steuerliche Behandlung weiterhin im Modelo 303; bei innergemeinschaftlichen Erwerben werden die geschuldete IVA und ein möglicher Vorsteuerabzug dort abgebildet. Für bestimmte Erwerber außerhalb der periodischen Meldepflicht gilt stattdessen Modelo 309.

Reicht eine gültige VIES-Nummer für die Steuerbefreiung?

Nein. Bei einer innergemeinschaftlichen Warenlieferung müssen zusätzlich die Ware in einen anderen Mitgliedstaat gelangen und der Umsatz ordnungsgemäß im Modelo 349 erscheinen. Außerdem können gesetzliche Ausschlüsse eingreifen. Die VIES-Prüfung ist ein wichtiger Teil der Kontrolle, aber nicht die einzige Voraussetzung.