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Familienstiftung in Deutschland | Steuerfallen bei Benennung der Begünstigten

Autor: Willi Plattes LinkedIn
Erstveröffentlichung: 23. Mai 2025 · Letzte Aktualisierung: 18. September 2026
Lesezeit: 8 Min.

Kurz & klar

Bei der Erstausstattung einer deutschen Familienstiftung bestimmen alle laut Satzung potenziell Begünstigten die Steuerklasse und den Freibetrag. Auch künftig geborene Personen ohne aktuellen Anspruch können zählen. Errichtung, laufende Leistungen, Auflösung und Ersatzerbschaftsteuer sind getrennte Tatbestände. Bei Begünstigten oder Immobilien in Spanien kommen spanische Regeln hinzu.

Bei einer deutschen Familienstiftung entscheidet die Satzung nicht nur über Versorgung und Governance, sondern auch über die Schenkungsteuer der erstmaligen Vermögensausstattung. Schon ein nur künftig möglicher, weit entfernt verwandter Begünstigter kann Steuerklasse und Freibetrag beeinflussen.

Was ist eine Familienstiftung in Deutschland mit Spanien-Bezug?

Eine rechtsfähige Stiftung entsteht durch das Stiftungsgeschäft und die Anerkennung der zuständigen Landesbehörde. Der Stifter widmet Vermögen einem selbst bestimmten Zweck; die Satzung muss mindestens Zweck, Name, Sitz und Bildung des Vorstands regeln. Mit der Anerkennung ist das zugesagte Vermögen grundsätzlich auf die Stiftung zu übertragen.

Das gewidmete Vermögen gehört anschließend der Stiftung und ist kein frei rückholbares Depot. Die Organe müssen den bei Errichtung geäußerten Stifterwillen beachten und die Stiftung so verwalten, dass sie ihren Zweck dauerhaft und nachhaltig erfüllen kann. Steuerliche Gestaltung und generationenübergreifender Familienzweck müssen deshalb zusammenpassen.

Ein grenzüberschreitender Bezug entsteht etwa durch Begünstigte mit Wohnsitz oder Steuerresidenz in Spanien, durch eine Immobilie auf Mallorca oder durch Beteiligungen mit spanischem Immobilienvermögen. Dann treten zu den deutschen Errichtungs- und Steuerregeln spanische Besteuerungs- und Registerfragen hinzu.

Wann löst die erstmalige Ausstattung Schenkungsteuer aus?

Der Vermögensübergang aufgrund eines Stiftungsgeschäfts unter Lebenden gilt nach § 7 Absatz 1 Nummer 8 ErbStG als Schenkung unter Lebenden. Die erstmalige Ausstattung ist ein eigener Steuertatbestand. Sie ist von späteren Zustiftungen, laufenden Leistungen an Destinatäre, der Auflösung der Stiftung und der Ersatzerbschaftsteuer zu trennen.

Bei einer inländischen Familienstiftung richtet sich die Besteuerung der Erstausstattung nach § 15 Absatz 2 Satz 1 ErbStG nach dem Verwandtschaftsverhältnis des laut Stiftungsurkunde entferntest Berechtigten zum Stifter. Diese Zuordnung bestimmt Steuerklasse, Freibetrag und über den Tarif auch den möglichen Steuersatz.

Wer ist der entfernteste Berechtigte?

Der Bundesfinanzhof hat am 28. Februar 2024 entschieden, dass jede Person einzubeziehen ist, die nach der Satzung potenziell Vermögensvorteile erhalten kann. Es ist unerheblich, ob sie bei Errichtung bereits geboren ist, später geboren wird oder jemals tatsächlich eine Leistung erhält. Weder ein sofortiger Leistungsbezug noch ein einklagbarer Anspruch ist erforderlich.

Auch eine erst in der Generationenfolge mögliche Begünstigung und eine Ermessensleistung des Vorstands können genügen. Maßgeblich sind Wortlaut und Auslegung der konkreten Satzung. Eine spätere Erläuterung neutralisiert eine zu weit formulierte Begünstigtenregel nicht zuverlässig.

Im BFH-Fall II R 25/21 führten mögliche Urenkel zur Steuerklasse I mit einem Freibetrag von 100.000 Euro; für den dortigen steuerpflichtigen Erwerb galt ein Steuersatz von 15 Prozent. Das ist das Ergebnis dieses Falls und keine pauschale Belastung jeder Familienstiftung.

Welche Steuerklassen und Freibeträge sind möglich?

Zur Steuerklasse I gehören unter anderem Ehegatten, Lebenspartner, Kinder, Stiefkinder und deren Abkömmlinge. Geschwister, Nichten, Neffen, Schwiegerkinder und geschiedene Ehegatten gehören grundsätzlich zur Steuerklasse II; alle übrigen Erwerber zur Steuerklasse III. Der Familienstand „unverheiratet“ entscheidet daher nicht allein über die Einordnung.

Beispiel des Verhältnisses zum Stifter Steuerklasse Persönlicher Freibetrag bei unbeschränkter Steuerpflicht
Ehegatte oder Lebenspartner I 500.000 Euro
Kind oder Stiefkind I 400.000 Euro
Enkel I 200.000 Euro; besondere Regel für Kinder vorverstorbener Kinder
Übrige Personen der Steuerklasse I I 100.000 Euro
Steuerklasse II oder III II oder III 20.000 Euro

Der Tarif reicht in Steuerklasse I je nach Höhe des steuerpflichtigen Erwerbs von 7 bis 30 Prozent, in Steuerklasse II von 15 bis 43 Prozent und in Steuerklasse III von 30 bis 50 Prozent. Der konkrete Satz steht erst nach Bewertung, Freibetrag und möglichen Befreiungen fest. Der Höchstsatz ist keine pauschale Belastung.

Die Steuerklasse bei Familienstiftungen kann für eine Familie mit Begünstigten in Spanien daher nicht anhand des Wohnorts bestimmt werden. Für die deutsche Erstausstattung ist das gesetzliche Verwandtschaftsverhältnis des entferntest Berechtigten maßgeblich; der Spanien-Bezug löst daneben eigene grenzüberschreitende Prüfungen aus.

Wie sollte der Begünstigtenkreis formuliert werden?

Die Satzung muss den gewünschten Familienzweck verständlich und funktionsfähig abbilden. Ein sehr weiter Kreis kann künftige Generationen flexibel versorgen, zugleich aber bei der Erstausstattung einen weiter entfernten Berechtigten in die Steuerberechnung einbeziehen. Ein enger Kreis kann die Steuerbelastung begrenzen, aber Versorgung, Änderungsfähigkeit und Familien-Governance beeinträchtigen.

Vor der Anerkennung sollten insbesondere folgende Fragen beantwortet werden:

  • Wer kann unmittelbar oder mittelbar Geld-, Sach- oder Nutzungsleistungen erhalten?
  • Sind künftige oder noch nicht geborene Generationen erfasst?
  • Kann der Vorstand weitere Personengruppen nach Ermessen einbeziehen?
  • Welche Personen kommen nur beim späteren Vermögensanfall nach Auflösung in Betracht?
  • Entspricht der steuerlich betrachtete Kreis dem tatsächlich gewünschten Familienzweck?

Die Stiftungsurkunde sollte außerdem eindeutig zwischen laufenden Destinatären und Anfallsberechtigten unterscheiden. Eine bloße Anfallsberechtigung bei Auflösung ist nicht ohne Weiteres mit der Begünstigung während des Bestehens gleichzusetzen; ein noch nicht höchstrichterlich abgeschlossener Streit darf nicht als endgültig geklärt behandelt werden.

Wie unterscheiden sich Errichtung, laufende Leistung und Auflösung?

Erstausstattung

Die Übertragung des zugesagten Vermögens bei Errichtung ist die Schenkung an die Stiftung. Hier greift die Sonderregel des entferntest Berechtigten.

Laufende Leistungen

Leistungen einer nicht körperschaftsteuerbefreiten Körperschaft oder Vermögensmasse können beim Empfänger Einkünfte aus Kapitalvermögen sein, wenn sie einer Gewinnausschüttung wirtschaftlich vergleichbar sind. Der BFH verlangt dafür eine wirtschaftlich anteilseignerähnliche Empfängerstellung und die Verteilung erwirtschafteten Überschusses. Ein fehlender Rechtsanspruch oder eine Ermessensentscheidung des Vorstands schließt diese Einordnung nicht automatisch aus.

Auflösung oder Aufhebung

Vermögen, das bei Auflösung, Aufhebung, Zulegung oder Zusammenlegung einer Stiftung anfällt, ist ein eigener Schenkungsteuertatbestand. Für die Steuerklasse gilt dabei der Stifter als Schenker. Dieser spätere Vermögensanfall darf nicht mit der erstmaligen Ausstattung vermischt werden.

Ersatzerbschaftsteuer

Das Vermögen einer inländischen Familienstiftung unterliegt in Abständen von jeweils 30 Jahren der Ersatzerbschaftsteuer. Dabei wird der doppelte Kinderfreibetrag, derzeit insgesamt 800.000 Euro, gewährt; der Steuersatz wird nach Steuerklasse I für die Hälfte des steuerpflichtigen Stiftungsvermögens bestimmt. Die Stiftung muss den ersten Vermögensübergang für diesen Tatbestand grundsätzlich binnen drei Monaten schriftlich anzeigen.

Betriebsvermögensverschonungen können bei einer Stiftungsausstattung nur greifen, soweit tatsächlich begünstigtes Vermögen übertragen wird und sämtliche Wert-, Verwaltungsvermögens-, Lohnsummen- und Behaltensbedingungen erfüllt sind. Eine Stiftung oder Immobilie wird nicht allein durch ihre Bezeichnung begünstigt.

Was gilt für Begünstigte mit spanischer Steuerresidenz?

Eine natürliche Person gilt für die spanische Einkommensteuer insbesondere dann als ansässig, wenn sie sich mehr als 183 Tage im Kalenderjahr in Spanien aufhält oder dort unmittelbar oder mittelbar den Schwerpunkt ihrer wirtschaftlichen Tätigkeiten oder Interessen hat. Eine in Spanien ansässige Person unterliegt grundsätzlich mit ihrem Einkommen unabhängig davon, wo es entstanden ist und wo der Zahlende sitzt.

Begünstigte einer Familienstiftung mit Steuerresidenz in Spanien können deshalb spanische Steuerfolgen aus einer Leistung der deutschen Stiftung haben. Vor einer Auszahlung sind die deutsche Qualifikation, die spanische Einordnung, der Zuflusszeitpunkt, die Bewertung und die Anwendung des deutsch-spanischen Doppelbesteuerungsabkommens zusammen abzustimmen.

Das Abkommen erfasst die bezeichneten Einkommen- und Vermögensteuern, nicht jedoch die deutsche oder spanische Erbschaft- und Schenkungsteuer. Bei unentgeltlichen Übertragungen müssen daher nationale Anrechnungs- und Entlastungsregeln gesondert geprüft werden. Im spanischen Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht ist grundsätzlich der Beschenkte oder sonst Begünstigte steuerpflichtig; Ansässige werden grundsätzlich nach dem Welterwerb, Nichtansässige nach in Spanien belegenen oder ausübbaren Rechten besteuert.

Was gilt für eine Familienstiftung mit Mallorca-Vermögen?

Spanien darf nach dem Doppelbesteuerungsabkommen Einkünfte und Veräußerungsgewinne aus einer auf Mallorca belegenen Immobilie besteuern, auch wenn Eigentümerin eine deutsche Stiftung ist. Eine deutsche Stiftung ohne spanische Ansässigkeit kann zudem mit Einkünften und bestimmten Veräußerungsgewinnen aus spanischen Immobilien der spanischen Nichtresidentensteuer (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) unterliegen.

Eine Immobilie auf Mallorca geht nicht allein mit Anerkennung der deutschen Stiftung registerwirksam über. Die spanische Ley Hipotecaria verlangt für die Eintragung einer Rechtsänderung grundsätzlich eine öffentliche Urkunde oder einen anderen anerkannten authentischen Titel. Außerdem muss das Recht des Verfügenden grundsätzlich zuvor eingetragen sein.

Auch Beteiligungsstrukturen beseitigen den Immobilienbezug nicht. Das Doppelbesteuerungsabkommen erlaubt Spanien unter den geregelten Voraussetzungen die Besteuerung von Gewinnen aus Anteilen, deren Wert zu mehr als 50 Prozent unmittelbar oder mittelbar aus spanischem Immobilienvermögen stammt, sowie die Besteuerung entsprechenden Vermögens. Ausnahmen und die konkrete Berechnung sind gesondert zu prüfen.

Wie sieht eine belastbare Satzungs- und Steuerprüfung aus?

  1. Familienzweck, Generationenhorizont und gewünschte Leistungen festlegen.
  2. Jede potenziell begünstigte Personengruppe aus dem vollständigen Satzungswortlaut erfassen.
  3. Für die Erstausstattung entferntesten Berechtigten, Steuerklasse, Freibetrag, Bewertung und mögliche Begünstigungen bestimmen.
  4. Erstausstattung, Zustiftungen, laufende Leistungen, Auflösung und Ersatzerbschaftsteuer in getrennten Abläufen abbilden.
  5. Bei Spanien-Bezug Ansässigkeit, Einkunftsqualifikation, spanische Belegenheitsrechte und Abkommenswirkung ergänzen.
  6. Für Mallorca-Immobilien Beurkundung, Grundbuchkette, laufende Besteuerung und spätere Veräußerung vorab koordinieren.
  7. Anzeige-, Erklärungs- und Dokumentationspflichten mit festen Zuständigkeiten versehen.

Häufige Fragen (FAQ)

Zählen ungeborene Urenkel bei der Erstausstattung?

Ja, wenn sie nach der Satzung potenziell Vermögensvorteile erhalten können. Ein aktueller Anspruch oder eine spätere tatsächliche Auszahlung ist für die BFH-Rechtsprechung nicht erforderlich.

Führt ein Urenkel automatisch zu Steuerklasse III?

Nein. Direkte Abkömmlinge gehören grundsätzlich zur Steuerklasse I. Im BFH-Fall führte die mögliche Begünstigung von Urenkeln zu einem Freibetrag von 100.000 Euro.

Sind laufende Stiftungsleistungen immer Schenkungen?

Nein. Sie können unter den gesetzlichen Voraussetzungen Einkünfte aus Kapitalvermögen sein, wenn die Empfängerstellung wirtschaftlich der eines Anteilseigners entspricht und Überschuss verteilt wird.

Gilt der Freibetrag der Erstausstattung auch für die Ersatzerbschaftsteuer?

Nein. Die Ersatzerbschaftsteuer hat eine eigene Berechnungsregel mit dem doppelten Kinderfreibetrag und einem besonderen Tarifmechanismus.

Überträgt die deutsche Anerkennung automatisch eine spanische Immobilie?

Nein. Für eine registerwirksame Rechtsänderung müssen die spanischen Form- und Grundbuchanforderungen erfüllt werden; auch die spanischen Steuerfolgen bleiben zu prüfen.

Quellen

Alle Menschen sind klug.
Die einen vorher, die anderen nachher.

PlattesGroup – auf Mallorca verankert, weltweit vernetzt

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